【例題6·單選題】 A公司為一上市公司。2012年1月1日,公司向其200名管理人員每人授予5萬份股票期權(quán),這些職員從2012年1月1日起在該公司連續(xù)服務3年,即可以4元每股的價格購買5萬股A公司股票,從而獲益。公司估計每份期權(quán)在授予日的公允價值為15元。第一年有20名職員離開A公司,A公司估計三年中離開的職員的比例將達到20%;第二年又有10名職員離開公司,公司將估計的職員離開比例修正為18%;第三年又有15名職員離開公司。A公司2013年應計入管理費用的金額為( )萬元。

　　A.5 000

　　B.4 000

　　C.12 000

　　D.4 200

　　【答案】D

　　【解析】A公司2013年計入管理費用的金額=200×(1-18%)×5×15×2/3-200×(1-20%)×5×15×1/3=4 200(萬元)。

　　【例題7·單選題】20×6年12月20日，經(jīng)股東大會批準，甲公司向100名高管人員每人授予2萬股普通股(每股面值1元)。根據(jù)股份支付協(xié)議的規(guī)定，這些高管人員自20×7年1月1日起在公司連續(xù)服務滿3年，即可于20×9年12月31日無償獲得授予的普通股。甲公司普通股20×6年12月20日的市場價格為每股12元，20×6年12月31日的市場價格為每股15元。

　　20×7年2月8日，甲公司從二級市場以每股10元的價格回購本公司普通股200萬股，擬用于高管人員股權(quán)激勵。

　　在等待期內(nèi)，甲公司沒有高管人員離開公司。20×9年12月31日，高管人員全部行權(quán)。當日，甲公司普通股市場價格為每股13.5元。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(2)題。(2009年新制度考題)

　　(1)甲公司在確定與上述股份支付相關(guān)的費用時，應當采用的權(quán)益性工具的公允價值是 ( )。

　　A.20×6年12月20日的公允價值

　　B.20×6年12月31日的公允價值

　　C.20×7年2月8日的公允價值

　　D.20×9年12月31日的公允價值

　　【答案】A

　　【解析】該事項是附服務年限條件的權(quán)益結(jié)算的股份支付，股份支付計入相關(guān)費用的金額采用授予日的公允價值計量。

　　(2)甲公司因高管人員行權(quán)增加的股本溢價金額是( )萬元。

　　A.-2 000

　　B.0

　　C.400

　　D.2 400

　　【答案】C

　　【解析】在高管行權(quán)從而擁有本企業(yè)股份時，企業(yè)應轉(zhuǎn)銷交付高管的庫存股成本2 000萬元和等待期內(nèi)資本公積(其他資本公積)累計金額，同時按照其差額調(diào)整資本公積(股本溢價)，所以計入資本公積(股本溢價)的金額=200×12-200×10=400(萬元)。

　　【例題8】20×6年1月1日，經(jīng)股東大會批準，甲上市公司(以下簡稱甲公司)與50名高級管理人員簽署股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：①甲公司向50名高級管理人員每人授予1O萬股股票期權(quán)，行權(quán)條件為這些高級管理人員從授予股票期權(quán)之日起連續(xù)服務滿3年，公司3年平均凈利潤增長率達到12%;②符合行權(quán)條件后，每持有1股股票期權(quán)可以自20×9年1月1日起1年內(nèi)，以每股5元的價格購買甲公司1股普通股股票，在行權(quán)期間內(nèi)未行權(quán)的股票期權(quán)將失效。甲公司估計授予日每股股票期權(quán)的公允價值為15元。20×6年至20×9年，甲公司與股票期權(quán)有關(guān)的資料如下：

　　(1)20×6年5月，甲公司自市場回購本公司股票500萬股，共支付款項4 025萬元，作為庫存股待行權(quán)時使用。

　　(2)20×6年，甲公司有1名高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為10%。該年末，甲公司預計未來兩年將有1名高級管理人員離開公司，預計3年平均凈利潤增長率將達到12%;每股股票期權(quán)的公允價值為16元。

　　(3)20×7年，甲公司沒有高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為14%。該年末，甲公司預計未來1年將有2名高級管理人員離開公司，預計3年平均凈利潤增長率將達到12.5%;每股股票期權(quán)的公允價值為18元。

　　(4)20×8年，甲公司有1名高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為15%。該年末，每股股票期權(quán)的公允價值為20元。

　　(5)20×9年3月，48名高級管理人員全部行權(quán)，甲公司共收到款項2 400萬元，相關(guān)股票的變更登記手續(xù)已辦理完成。

　　要求：

　　(1)編制甲公司回購本公司股票時的相關(guān)會計分錄。

　　(2)計算甲公司20×6年、20×7年、20×8年因股份支付應確認的費用，并編制相關(guān)會計分錄。

　　(3)編制甲公司高級管理人員行權(quán)時的相關(guān)會計分錄。(2009年原制度考題)

　　【答案】

　　(1)

　　借：庫存股　 　 4 025

　　貸：銀行存款　　 4 025

　　(2)

　　20×6年應確認的費用=(50-1-1)×10×15×1/3 =2 400(萬元)

　　借：管理費用　　 2 400

　　貸：資本公積——其他資本公積　 2 400

　　20×7年應確認的費用=(50-1-2)×10×15×2/3-2 400=2 300(萬元)

　　借：管理費用　 　 2 300

　　貸：資本公積——其他資本公積　 2 300

　　20×8年應確認的費用=(50-1-1)×10×15-2 400-2 300=2 500(萬元)

　　借：管理費用　　 2 500

　　貸：資本公積——其他資本公積　 2 500

　　(3)

　　借：銀行存款　 　 2 400

　　資本公積——其他資本公積 7 200

　　貸：庫存股 3 864

　　[4 025÷500×(48×10)]

　　資本公積——股本溢價　　 5 736