2018年注會cpa考試《會計》鞏固提升試題及答案（15）

　　【2012年·單選題】2011年12月31日，甲公司因交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動，分別確認(rèn)了10萬元的遞延所得稅資產(chǎn)和20萬元的遞延所得稅負(fù)債。甲公司當(dāng)期應(yīng)交所得稅的金額為150萬元。假定不考慮其他因素，該公司2011年度利潤表“所得稅費用”項目應(yīng)列示的金額為(　)萬元。

　　A.120　B.140　C.160　D.180

　　『正確答案』B

　　『答案解析』所得稅費用=150-10=140(萬元)，分錄為：

　　按照最新的教材或者準(zhǔn)則規(guī)定，本題正確答案應(yīng)該是其他綜合收益，分錄為：

　　借：所得稅費用 　　　　 140

　　遞延所得稅資產(chǎn) 　　　10

　　其他綜合收益 　　　　20

　　貸：遞延所得稅負(fù)債 　　　　 20

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 150

　　【單選題】某公司適用的所得稅率為25%，2010年12月因違反當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)環(huán)保法規(guī)的規(guī)定，接到環(huán)保部門的處罰通知，要求其支付罰款100萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)因違反國家有關(guān)法律法規(guī)支付的罰款和滯納金，計算應(yīng)納稅所得額時不允許稅前扣除。至2010年12月31日，該項罰款尚未支付。則2010年末該公司產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異為(　)萬元。

　　A.0　　　B.100　 　C.-100　　　D.25

　　『正確答案』A

　　『答案解析』因按照稅法規(guī)定，企業(yè)違反國家有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定支付的罰款和滯納金不允許稅前扣除，即該項負(fù)債在未來期間計稅時按照稅法規(guī)定準(zhǔn)予稅前扣除的金額為0，則其計稅基礎(chǔ)=賬面價值100-未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額0=100(萬元)。該項負(fù)債的賬面價值100萬元與其計稅基礎(chǔ)100萬元相同，不形成暫時性差異。

　　【單選題】AS公司所得稅稅率為25%。2012年1月取得一項無形資產(chǎn)，成本為160萬元，因其使用壽命無法合理估計，會計上視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不予攤銷。但稅法規(guī)定按10年采用直線法攤銷。2012年12月31日無形資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，則下列表述中，不正確的是(　)。

　　A.可抵扣暫時性差異16萬元　　 B.應(yīng)納稅暫時性差異16萬元

　　C.確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債4萬元 　 D.確認(rèn)遞延所得稅費用4萬元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』本題考核遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計量。賬面價值=160(萬元);計稅基礎(chǔ)=160-160/10=144(萬元);資產(chǎn)賬面價值>計稅基礎(chǔ)，應(yīng)納稅暫時性差異為16萬元;遞延所得稅負(fù)債=16×25%=4(萬元);同時確認(rèn)遞延所得稅費用4萬元。

　　【單選題】A公司于2010年12月31日購入價值1000萬元的設(shè)備一臺，當(dāng)日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定會計上采用直線法計提折舊，預(yù)計使用年限5年，無殘值，因該設(shè)備常年處于強(qiáng)震動、高腐蝕狀態(tài)，稅法規(guī)定允許采用加速折舊的方法計提折舊，該企業(yè)在計稅時采用年數(shù)總和法計提折舊，折舊年限和凈殘值與會計相同。2012年末，該項固定資產(chǎn)未出現(xiàn)減值跡象。適用所得稅稅率為25%，無其他納稅調(diào)整事項，則2012年末遞延所得稅負(fù)債的余額是(　)萬元。

　　A.50　　　B.-60 　　　C.60　　　D.-50

　　『正確答案』A

　　『答案解析』本題考核遞延所得稅負(fù)債的計量。固定資產(chǎn)的賬面價值=1000-1000/5×2=600(萬元)，計稅基礎(chǔ)=1000-1000×5/15-1000×4/15=400(萬元)，應(yīng)納稅暫時性差異余額=600-400=200(萬元)，2012年末遞延所得稅負(fù)債余額=200×25%=50(萬元)。

　　【單選題】按照準(zhǔn)則規(guī)定，下列各事項產(chǎn)生的暫時性差異中，不確認(rèn)遞延所得稅的是(　)。

　　A.會計折舊與稅法折舊的差異

　　B.期末按公允價值調(diào)增可供出售金融資產(chǎn)

　　C.因非同一控制下企業(yè)合并而產(chǎn)生的商譽(yù)

　　D.計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　『正確答案』C

　　『答案解析』本題考核遞延所得稅的確認(rèn)和計量。非同一控制下的企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽(yù)產(chǎn)生暫時性差異，但不確認(rèn)遞延所得稅。

　　【單選題】甲公司于2010年發(fā)生經(jīng)營虧損5000萬元，按照稅法規(guī)定，該虧損可用于抵減以后5個年度的應(yīng)納稅所得額。該公司預(yù)計其于未來5年內(nèi)能夠產(chǎn)生的應(yīng)納稅所得額為3000萬元。甲公司適用的所得稅稅率為25%，無其他納稅調(diào)整事項，則甲公司2010年就該事項的所得稅影響，應(yīng)確認(rèn)(　)。

　　A.遞延所得稅資產(chǎn)1250萬元 　　B.遞延所得稅負(fù)債1250萬元

　　C.遞延所得稅資產(chǎn)750萬元 　　 D.遞延所得稅負(fù)債750萬元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』甲公司預(yù)計在未來5年不能產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額以利用該可抵扣虧損，則應(yīng)該以能夠抵扣的應(yīng)納稅所得額為限，計算當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)：當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=3000×25%=750(萬元)。

　　【單選題】某企業(yè)上年適用的所得稅稅率為33%，“遞延所得稅資產(chǎn)”科目借方余額為33萬元。本年適用的所得稅稅率為25%，本年產(chǎn)生可抵扣暫時性差異30萬元，期初的暫時性差異在本期未發(fā)生轉(zhuǎn)回，該企業(yè)本年年末“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額為(　)萬元。

　　A.30 　　B.46.2 　　C.33 　　D.32.5

　　『正確答案』D

　　『答案解析』“遞延所得稅資產(chǎn)”科目借方余額=(33/33%+30)×25%=32.5(萬元)。

　　【單選題】企業(yè)持有的某項可供出售金融資產(chǎn)，成本為200萬元，會計期末，其公允價值為240萬元，該企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。期末該業(yè)務(wù)對所得稅費用的影響額為(　)萬元。

　　A.60　　　 　 B.8　　　 C.50　　　　　　　D.0

　　『正確答案』D

　　『答案解析』可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動導(dǎo)致賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，資產(chǎn)賬面價值高于計稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時性差異，相應(yīng)的確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，但是由于可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動計入所有者權(quán)益(其他綜合收益)，因其確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債也要對應(yīng)調(diào)整所有者權(quán)益科目，不會對所得稅費用造成影響。

　　【單選題】甲公司于2009年末以200萬元取得一項固定資產(chǎn)并投入使用，采用雙倍余額遞減法計提折舊，預(yù)計使用壽命為20年，預(yù)計凈殘值為0。2010年末該項固定資產(chǎn)的可收回金額為120萬元。稅法規(guī)定，該項固定資產(chǎn)應(yīng)按照20年采用直線法計提折舊，預(yù)計凈殘值為0。不考慮其他因素，則2010年末該項固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為(　)萬元。

　　A.0　　　B.300　　　C.200　　　D.190

　　『正確答案』D

　　『答案解析』2010年末該項固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=200-200/20=190(萬元)。

　　【單選題】甲公司在開始正常生產(chǎn)經(jīng)營之前發(fā)生了500萬元的籌建費用，在發(fā)生時已計入當(dāng)期損益，假設(shè)按照稅法規(guī)定，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費用，允許在開始正常生產(chǎn)經(jīng)營之后5年內(nèi)分期稅前扣除。假定企業(yè)在2×11年初開始正常生產(chǎn)經(jīng)營活動，當(dāng)期稅前扣除了100萬元，則該項費用支出在2×12年末的計稅基礎(chǔ)為(　)萬元。

　　A.0　　B.300　　C.200　　D.500

　　『正確答案』B

　　『答案解析』本題考核計稅基礎(chǔ)的確定。該項費用支出因按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定在發(fā)生時已計入當(dāng)期損益，不體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)，即如果將其視為資產(chǎn)，其賬面價值為0。按照稅法規(guī)定，該費用可以在開始正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動后5年內(nèi)分期稅前扣除，在2×12年末，該筆費用未來期間可稅前扣除的金額為300萬元，所以計稅基礎(chǔ)為300萬元。

　　【單選題】甲公司2012年因債務(wù)擔(dān)保于當(dāng)期確認(rèn)了100萬元的預(yù)計負(fù)債。稅法規(guī)定，有關(guān)債務(wù)擔(dān)保的支出不得稅前列支。則本期因該事項產(chǎn)生的暫時性差異為(　)。

　　A.0 　　　　　　　　　　　　B.可抵扣暫時性差異100萬元

　　C.應(yīng)納稅暫時性差異100萬元 　D.不確定

　　『正確答案』A

　　『答案解析』預(yù)計負(fù)債賬面價值=100(萬元)，計稅基礎(chǔ)=賬面價值100-可從未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額0=100(萬元)，賬面價值與計稅基礎(chǔ)相等，所以，本期產(chǎn)生的暫時性差異為0。