參考答案與解析

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1.

　　【答案】A

　　【解析】以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的設(shè)備不屬于企業(yè)擁有或控制的資源。

　　2.

　　【答案】C

　　【解析】截止 2013 年 12 月 31 日東方公司與西方公司簽訂的銷售合同，B 產(chǎn)品還未生產(chǎn)，但持有庫(kù)存 C 材料專門用于生產(chǎn)該批 B 產(chǎn)品，且可生產(chǎn)的 B 產(chǎn)品的數(shù)量不大于銷售合同訂購(gòu)的數(shù)量，因此，計(jì)算該批 C 材料的可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)以銷售合同約定的 B 產(chǎn)品的銷售價(jià)格總額

　　1200 萬(wàn)元(100×12)作為計(jì)量基礎(chǔ)。2013 年 12 月 31 日 C 材料的可變現(xiàn)凈值=1200-240=960

　　(萬(wàn)元)，選項(xiàng) C 正確。

　　3.

　　【答案】D

　　【解析】甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益={1800-[(1500-1200)-(1500-1200)/10×5/12]}×

　　30%=453.75(萬(wàn)元)。

　　4.

　　【答案】A

　　【解析】合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=600-900×60%=60(萬(wàn)元)，2013 年年末合并財(cái)務(wù)報(bào)表中包含完全商譽(yù)的乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值=850+60/60%=950(萬(wàn)元)，可收回金額為 1000萬(wàn)元，未發(fā)生減值，選項(xiàng) A 正確，選項(xiàng) B 錯(cuò)誤;應(yīng)確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益=850×40%=340(萬(wàn)元)，選項(xiàng) C 錯(cuò)誤;合并財(cái)務(wù)報(bào)表中母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵消，不確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資，選項(xiàng) D 錯(cuò)誤。

　　5.

　　【答案】C

　　【解析】A 公司外購(gòu)辦公樓的入賬成本=100+400/4×3.4651=446.51(萬(wàn)元)

　　2013 年涉及的相關(guān)分錄為：

　　2013 年 1 月 2 日

借：固定資產(chǎn)	446.51
未確認(rèn)融資費(fèi)用	53.49
貸：銀行存款	100
長(zhǎng)期應(yīng)付款	400
2013 年 12 月 31 日
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款	100
貸：銀行存款	100
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用	20.79
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用	20.79 [（400-53.49）×6%]
借：管理費(fèi)用	20.47
貸：累計(jì)折舊	20.47（446.51/20×11/12）

　　因此，A 公司因該事項(xiàng)影響 2013 年損益的金額=20.79+20.47=41.26(萬(wàn)元)。

　　6.

　　【答案】A

　　【解析】因銷售商品退回支付的現(xiàn)金應(yīng)沖減“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目的填列金額，選項(xiàng) B 不正確;企業(yè)購(gòu)買債券時(shí)，實(shí)際支付價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，在“支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映，選項(xiàng) C 不正確;本期退回的增值稅、所得稅等，在“收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目中單獨(dú)反映，選項(xiàng)D 不正確。

　　7.

　　【答案】D

　　【解析】行權(quán)時(shí)的會(huì)計(jì)處理為：

　　2015 年 12 月 31 日

　　借：銀行存款 20000[(50-5-3-2)×100×5]

　　資本公積——其他資本公積 48000[(50-5-3-2)×100×12]

　　貸：股本 4000[(50-5-3-2)×100]

　　資本公積——股本溢價(jià) 64000

　　因此，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資本公積(股本溢價(jià))的金額為 64000 元。

　　8.

　　【答案】C

　　【解析】甲公司該無(wú)形資產(chǎn) 2014 年計(jì)入管理費(fèi)用的金額=150+250+300/6/2=425(萬(wàn)元)，2014年應(yīng)交所得稅=(800-425×50%)×25%=146.88(萬(wàn)元)，所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅+遞延所得稅，因研究開發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)不符合確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的條件，所以所得稅費(fèi)用為

　　146.88 萬(wàn)元。

　　9.

　　【答案】B

　　【解析】盈余公積采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算，折算后的金額

　　=16250+800×6.43=21394(萬(wàn)元人民幣)。10.

　　【答案】D

　　【解析】此項(xiàng)退貨業(yè)務(wù)不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，屬于 2015 年正常發(fā)生的業(yè)務(wù)，應(yīng)沖減退貨當(dāng)月收入、成本和稅金等相關(guān)項(xiàng)目。

　　11.

　　【答案】D

　　【解析】銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品的部分作為銷售商品處理，提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理;安裝工作是銷售商品的重要組成部分，且完工百分比不能確定時(shí)，一般應(yīng)于安裝完成并驗(yàn)收合格時(shí)才確認(rèn)銷售商品和提供勞務(wù)收入。

　　12.

　　【答案】A

　　【解析】第一層次輸入值是企業(yè)在計(jì)量日能夠取得的相同資產(chǎn)或負(fù)債在活躍市場(chǎng)上未經(jīng)調(diào)整的報(bào)價(jià)，企業(yè)應(yīng)最優(yōu)先使用該報(bào)價(jià)，最后使用不可觀察輸入值(第三層次輸入值)。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1.

　　【答案】BCD

　　【解析】2013 年度應(yīng)予資本化的專門借款利息金額=2000×5.4%×9/12=81(萬(wàn)元)，選項(xiàng) A錯(cuò)誤;2013 年一般借款累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=(1200+80+1200-2000)×7/12=280(萬(wàn)元)，一般借款資本化率為 5%，一般借款資本化金額=280×5%=14(萬(wàn)元)。2013 年度借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的利息費(fèi)用=81+14=95(萬(wàn)元)。

　　2.

　　【答案】BC

　　【解析】政府補(bǔ)助的主要特征有(1)具有無(wú)償性(2)直接取得資產(chǎn);選項(xiàng) B，政府與企業(yè)間的債務(wù)豁免，不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟(jì)支持，不屬于政府補(bǔ)助;選項(xiàng) C，撥入有專項(xiàng)用途的資本性投入款，屬于互惠交易，不屬于政府補(bǔ)助。

　　3.

　　【答案】ABC

　　【解析】非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本，選項(xiàng)D 不正確。

　　4.

　　【答案】BC

　　【解析】選項(xiàng) A，是過去服務(wù)成本，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益;選項(xiàng) D，當(dāng)期服務(wù)成本應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　5.

　　【答案】AC

　　【解析】以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對(duì)接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，重 組債權(quán)的賬面價(jià)值與接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益;以非現(xiàn)金資 產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，

　　作為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額， 作為處置資產(chǎn)的利得，計(jì)入當(dāng)期損益，選項(xiàng) AC 正確。

　　6.

　　【答案】BC

　　【解析】處置子公司部分股權(quán)不喪失控制權(quán)，個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)損益，合并財(cái)務(wù)報(bào)表不確認(rèn)損益，處置日不減少合并財(cái)務(wù)報(bào)表商譽(yù)金額;處置子公司部分股權(quán)喪失控制權(quán)的，個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表均確認(rèn)損益，處置日合并財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)減少的該子公司的商譽(yù)金額為零。7.

　　【答案】CD

　　【解析】售價(jià)低于公允價(jià)值，且售價(jià)低于賬面價(jià)值的差額產(chǎn)生的損失 750 萬(wàn)元(5250-4500)

　　能夠通過未來(lái)少付租金得到補(bǔ)償，所以出售時(shí)應(yīng)確認(rèn)遞延收益 750 萬(wàn)元，不應(yīng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出。2013 年遞延收益攤銷的金額=750/5=150(萬(wàn)元)，2013 年 12 月 31 日遞延收益余額

　　=750-150=600(萬(wàn)元)，選項(xiàng) B 錯(cuò)誤，選項(xiàng) D 正確;2013 年應(yīng)確認(rèn)管理費(fèi)用=150+300=450(萬(wàn)元)，選項(xiàng) A 錯(cuò)誤，選項(xiàng) C 正確。

　　8.

　　【答案】ABC

　　【解析】企業(yè)派發(fā)股票股利、公積金轉(zhuǎn)增資本、拆股或并股等，會(huì)增加或減少其發(fā)行在外普通股，但不影響所有者權(quán)益總額，也不改變企業(yè)的盈利能力，影響的是本期基本每股收益和以前年度基本每股收益、稀釋每股收益。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在相關(guān)報(bào)批手續(xù)全部完成后，按調(diào)整后的股數(shù)重新計(jì)算各列報(bào)期間的每股收益。上述變化發(fā)生于資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間的，應(yīng)當(dāng)以調(diào)整后的股數(shù)重新計(jì)算各列報(bào)期間的每股收益，選項(xiàng) A、B 和 C 正確。

　　9.

　　【答案】ABD

　　【解析】選項(xiàng) C 雖然屬于其他綜合收益，但不能重分類計(jì)入損益中。

　　10.

　　【答案】AC

　　【解析】黃河公司因差錯(cuò)更正應(yīng)調(diào)增資產(chǎn)負(fù)債表中 2015 年年初其他綜合收益=(850-600-50)

　　×(1-25%)=150(萬(wàn)元)，調(diào)增年初未分配利潤(rùn)=50×(1-25%)×(1-10%)=33.75(萬(wàn)元)，選項(xiàng) A 正確，選項(xiàng) B 不正確;黃河公司因差錯(cuò)更正應(yīng)調(diào)增 2015 年利潤(rùn)表中上年所得稅費(fèi)用

　　=50×25%=12.5(萬(wàn)元)，調(diào)增投資收益 50 萬(wàn)元，選項(xiàng) C 正確，選項(xiàng) D 不正確。三、綜合題

　　1.

　　【答案】

　　(1)①借：銀行存款——?dú)W元 13380(1500×8.92) 貸：實(shí)收資本 13380

　　②借：在建工程 2679

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 455.43

　　貸：銀行存款——?dú)W元 2679(300×8.93) 銀行存款——人民幣 455.43

　�、劢瑁簯�(yīng)收賬款——?dú)W元 4470(500×8.94) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4470

　�、芙瑁簯�(yīng)付賬款——?dú)W元 1780(200×8.9) 財(cái)務(wù)費(fèi)用 6

　　貸：銀行存款——?dú)W元 1786(200×8.93)

　　⑤借：在建工程 1342.5

　　貸：銀行存款——?dú)W元 1342.5(150×8.95)

　�、藿瑁恒y行存款——?dú)W元 1792(200×8.96) 貸：應(yīng)收賬款——?dú)W元 1780(200×8.9)

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 12

　�、叩谌�季度利息=2000×6%×3/12×8.97=269.1(萬(wàn)元人民幣)，應(yīng)計(jì)入在建工程的部分

　　=269.1-5×8.97=224.25(萬(wàn)元人民幣)。

　　借：在建工程 224.25

　　銀行存款——?dú)W元 44.85(5×8.97) 貸：應(yīng)付利息——?dú)W元 269.1(30×8.97)

　　(2) ①計(jì)入當(dāng)期損益的匯兌損益

　　銀行存款賬戶匯兌損益=(3000+1500-300-200-150+200+5)×8.97-(3000×8.9+1500× 8.92-300×8.93-200×8.93-150×8.95+200×8.96+5×8.97)=264(萬(wàn)元人民幣)(匯兌收

　　益);

　　應(yīng)收賬款賬戶匯兌損益=(500+500-200)×8.97-(500×8.9+500×8.94-200×8.9)=36(萬(wàn)

　　元人民幣)(匯兌收益);

　　應(yīng)付賬款賬戶匯兌損益=(400-200)×8.97-(400×8.9-200×8.9)=14(萬(wàn)元人民幣)(匯兌損失);

　　計(jì)入當(dāng)期損益的匯兌凈收益=264+36-14=286(萬(wàn)元人民幣)。

　�、谟�(jì)入在建工程的匯兌損益

　　長(zhǎng)期借款產(chǎn)生的匯兌損益=2000×(8.97-8.9)=140(萬(wàn)元人民幣)(匯兌損失);

　　應(yīng)付利息產(chǎn)生的匯兌損益=2000×6%×6/12×(8.97-8.9)+2000×6%×3/12×(8.97-8.97)

　　=4.2(萬(wàn)元人民幣)(匯兌損失);

　　計(jì)入在建工程的匯兌凈損失=140+4.2=144.2(萬(wàn)元人民幣)。

　　(3) 與期末匯兌損益相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：

借：在建工程	144.2
銀行存款	264
應(yīng)收賬款	36
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用	286
應(yīng)付賬款	14
長(zhǎng)期借款	140
應(yīng)付利息	4.2

　　2.

　　【答案】

　　(1)

　�、俅_定與所建造廠房有關(guān)的借款利息停止資本化的時(shí)點(diǎn)

　　由于所建造廠房在 2010 年 12 月 31 日全部完工，可投入使用，達(dá)到了預(yù)定可使用狀態(tài)，所

　　以利息費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)為：2010 年 12 月 31 日。

　　②計(jì)算確定為建造廠房應(yīng)當(dāng)予以資本化的利息金額利息資本化金額=1000×6%-20=40(萬(wàn)元)

　　(2)

　　借：銀行存款 20

　　在建工程——廠房 40

　　貸：長(zhǎng)期借款 60(1 000×6%)

　　(3)

　　債務(wù)重組日積欠資產(chǎn)管理公司債務(wù)總額=1 000+1 000×6%×2=1 120(萬(wàn)元)

　　(4)

　　借：長(zhǎng)期借款 1 120

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 34

　　股本 200

資本公積——股本溢價(jià)	566（200×3.83-200）
營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得	120
借：主營(yíng)業(yè)成本	120
貸：庫(kù)存商品	120

　　(5)

　　新建廠房原價(jià)=900+40=940(萬(wàn)元)

　　累計(jì)折舊額=(940-40)/10×2=180(萬(wàn)元) 賬面價(jià)值=940-180=760(萬(wàn)元)

　　(6)

　�、儆�(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值

　　甲公司換入商品房的入賬價(jià)值=300+51+49+1 000=1 400(萬(wàn)元)

　�、谫~務(wù)處理：

　　借：固定資產(chǎn)清理 760

　　累計(jì)折舊 180

　　貸：固定資產(chǎn) 940

　　借：固定資產(chǎn)清理 50

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 50

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本 1 400

　　貸：固定資產(chǎn)清理 1 000

　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 51

　　銀行存款 49

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 290

　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20

　　貸：庫(kù)存商品 310

　　借：固定資產(chǎn)清理 190

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入 190

　　(7)

　　借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 100

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 100

　　3.

　　【答案】

　　(1)甲公司 2014 年度利潤(rùn)表中列示的基本每股收益=50000/(90000×12/12-24000×1/12)

　　=0.5682(元/股)，調(diào)整增加的增量股股數(shù)=10000/100×80=8000(萬(wàn)股)，增量股每股收益

　　=10000×6%×8/12×(1-25%)/(8000×8/12)=0.0563(元/股)，小于基本每股收益，具有稀釋作用，稀釋每股收益=[50000+10000×6%×8/12×(1-25%)]/(90000×12/12-24000

　　×1/12+8000×8/12)=0.5389(元/股)。

　　(2)2015 年基本每股收益=62000/[(90000-24000+8000×40%)×1.3]=0.6892(元/股);

　　2015 年稀釋每股收益=[62000+10000 × 6% × 60% ×( 1-25% ) ]/[ ( 90000-24000+8000 ×

　　40%+8000 × 60% ) × 1.3]=0.6473 (元/ 股 ); 重新計(jì)算的 2014 年基本每股收益

　　=0.5682/1.3=0.4371(元/股)。4.

　　【答案】

　　事項(xiàng)(1)甲公司會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：支付價(jià)款中包含已到付息期但是尚未領(lǐng)取的利息時(shí)應(yīng)單獨(dú)作為應(yīng)收項(xiàng)目，不計(jì)入持有至到期投資成本，持有至到期投資成本=1011.67+20-1000×5%=981.67(萬(wàn)元)。

　　更正分錄如下：

　　借：應(yīng)收利息 50

　　貸：持有至到期投資——利息調(diào)整 50

　　借：投資收益 3(1031.67×6%-981.67×6%)

　　貸：持有至到期投資——利息調(diào)整 3

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 0.75(3×25%) 貸：所得稅費(fèi)用 0.75

　　事項(xiàng)(2)甲公司會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：甲公司確認(rèn)投資收益=[5000-(1200-800)×(1-40%)]×20%=952(萬(wàn)元)。更正分錄如下：

　　借：投資收益 16(968-952)

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 16

　　事項(xiàng)(3)甲公司會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：該設(shè)備于 2012 年 10 月 25 日起屬于持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)按照持有待售固定資產(chǎn)進(jìn)行核算，停止計(jì)提折舊，按照賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額孰低進(jìn)行計(jì)量。

　　2012 年 10 月 30 日該設(shè)備賬面價(jià)值=1840-(1840-40)/10×3=1300(萬(wàn)元)，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=1300-1100=200(萬(wàn)元)。多計(jì)提折舊=180-(1840-40)/10×10/12=30(萬(wàn)元)。

　　更正分錄如下：

借：累計(jì)折舊	30
貸：管理費(fèi)用	30
借：資產(chǎn)減值損失	200
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備	200
借：遞延所得稅資產(chǎn)	50（200×25%）
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅	7.5（30×25%）
所得稅費(fèi)用	42.5

　　事項(xiàng)(4)甲公司會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：預(yù)計(jì)待執(zhí)行合同的損失，預(yù)計(jì)合同成本 230 萬(wàn)元(150+80)超過合同收入 200 萬(wàn)元，

　　待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同。執(zhí)行合同損失 30 萬(wàn)元(230-200)與支付違約金損失 15 萬(wàn)元相比，甲公司選擇較低者，即選擇違約支付違約金。

　　更正分錄如下：

借：營(yíng)業(yè)外支出	15
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債	15
借：遞延所得稅資產(chǎn)	3.75（15×25%）
貸：所得稅費(fèi)用	3.75

　　事項(xiàng)(5)甲公司會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：銀行附有追索權(quán)的，該應(yīng)收賬款不符合終止確認(rèn)條件。更正分錄如下：

借：應(yīng)收賬款	1170
貸：短期借款	1100
營(yíng)業(yè)外支出	70
借：所得稅費(fèi)用	17.5
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅	17.5（70×25%）