參考答案及解析

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1.

　　【答案】C

　　【解析】A公司該項(xiàng)長期股權(quán)投資的初始投資成本=6000×70%=4200(萬元)，應(yīng)確認(rèn)的資本公積=4200-(800+1000+980×17%+400+500×17%)=1748.4(萬元)。

　　(教材55頁)

　　2.

　　【答案】B

　　【解析】新華公司取得C公司長期股權(quán)投資形成非同一控制下控股合并，該長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值=720×(1+17%)+40=882.4(萬元)。(教材57頁)

　　3.

　　【答案】A

　　【解析】無論同一控制下企業(yè)合并還是非同一控制下企業(yè)合并，合并方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。

　　(教材57頁)

　　4.

　　【答案】D

　　【解析】甲公司付出可供出售金融資產(chǎn)影響營業(yè)利潤的金額=300-(200+50)+50=100(萬元)，付出投資性房地產(chǎn)影響營業(yè)利潤的金額=250-(220-20)=50(萬元)，該長期股權(quán)投資的初始投資成本=300+250=550(萬元)，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值的份額=2000×30%=600(萬元)，確認(rèn)營業(yè)外收入50萬元(600-550)。甲公司取得乙公司的長期股權(quán)投資時(shí)影響的營業(yè)利潤的金額=100+50=150(萬元)，選項(xiàng)D正確。(教材59頁)

　　5.

　　【答案】C

　　【解析】2016年4月1日長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=50000+5100=55100(萬元)。

　　(教材58頁)

　　附會(huì)計(jì)分錄：

　　2015年1月1日

　　借：可供出售金融資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　4000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

　　2015年12月31日

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　1000

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　2016年4月1日

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　 50000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 50000

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　5100

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　4000

　　——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　1000

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　6.

　　【答案】C

　　【解析】2015年年末甲公司原持股比例部分的長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=6000+(25000×25%-6000)+5000×25%+500×25%=7625(萬元)，2016年新增股權(quán)投資的入賬價(jià)值=5000×3=15000(萬元)，新增股權(quán)以后的持股比例為75%，能夠?qū)σ夜�司�?shí)施控制，采用成本法核算該項(xiàng)股權(quán)投資，所以甲公司2016年年末該項(xiàng)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=7625+15000=22625(萬元)。(教材58頁)

　　7.

　　【答案】A

　　【解析】乙公司取得對(duì)甲公司的長期股權(quán)投資，根據(jù)支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確認(rèn)長期股權(quán)投資的初始投資成本，長期股權(quán)投資的初始投資成本為750萬元。

　　8.

　　【答案】B

　　【解析】成本法核算的長期股權(quán)投資，持有期間被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)，投資單位按享有的部分應(yīng)計(jì)入投資收益。(教材60頁)

　　9.

　　【答案】B

　　【解析】甲公司由于該項(xiàng)投資2016年度應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[1500-(1000-800)×(1-30%)]×35%=476(萬元)。

　　10.

　　【答案】A

　　【解析】合并報(bào)表應(yīng)抵銷的“存貨”項(xiàng)目的金額=(1200-1000)×(1-30%)×25%=35(萬元)。

　　合并報(bào)表相關(guān)抵銷分錄如下：

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　35

　　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　35

　　11.

　　【答案】B

　　【解析】長期股權(quán)投資的減值準(zhǔn)備在提取后，在持有期間均不允許轉(zhuǎn)回，選項(xiàng)B正確。

　　(教材69頁)

　　12.

　　【答案】D

　　【解析】喪失控制權(quán)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)確認(rèn)投資收益=(8000+4000)-[10000×60%+(600+100)×60%]-(9000-10000×60%)+100×60%=2640(萬元)。(教材69頁)

　　13.

　　【答案】A

　　【解析】選項(xiàng)A，如果存在兩個(gè)或兩個(gè)以上的參與方組合能夠集體控制某項(xiàng)安排的，不構(gòu)成共同控制。(教材74頁)

　　14.

　　【答案】C

　　【解析】長期股權(quán)投資初始投資成本=原來部分投資在追加投資日的公允價(jià)值+新增投資成本=5100+10500=15600(萬元)。(P71)

　　15.

　　【答案】C

　　【解析】選項(xiàng)C，合營方自共同經(jīng)營購入資產(chǎn)時(shí)發(fā)生減值的，合營方應(yīng)當(dāng)按其承擔(dān)的份額確認(rèn)該部分損失。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1.

　　【答案】ABC

　　【解析】選項(xiàng)D，對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能夠可靠計(jì)量的權(quán)益性投資，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定進(jìn)行處理。(教材55頁)

　　2.

　　【答案】ABCD

　　3.

　　【答案】AD

　　【解析】同一控制下控股合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)將初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))，資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))不足沖減的，調(diào)整留存收益，選項(xiàng)A正確，選項(xiàng)B不正確;非同一控制下控股合并以可供出售金融資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)將可供出售金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值變動(dòng)形成的其他綜合收益應(yīng)一并轉(zhuǎn)入投資收益，選項(xiàng)C不正確。

　　4.

　　【答案】ABD

　　【解析】2015年1月1日，甲公司取得該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=590+10=600(萬元)，期末應(yīng)確認(rèn)其他綜合收益=650-600=50(萬元)，選項(xiàng)A正確;合并日長期股權(quán)投資的初始投資成本=15000×55%=8250(萬元)，選項(xiàng)B正確;原5%投資賬面價(jià)值為650萬元，新增長期股權(quán)投資入賬價(jià)值=8250-650=7600(萬元)，選項(xiàng)C錯(cuò)誤;甲公司2016年1月1日進(jìn)一步取得股權(quán)投資時(shí)應(yīng)確認(rèn)的資本公積——股本溢價(jià)=7600-股本面值2000-發(fā)行費(fèi)用50=5550(萬元)，選項(xiàng)D正確。(教材57頁)

　　5.

　　【答案】CD

　　【解析】選項(xiàng)A，非同一控制下企業(yè)合并過程中發(fā)生的審計(jì)及法律咨詢等中介費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用;選項(xiàng)B，以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，為發(fā)行權(quán)益性證券所發(fā)生傭金、手續(xù)費(fèi)應(yīng)該沖減權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入，不足沖減的，沖減留存收益，不計(jì)入長期股權(quán)投資的初始投資成本。(教材57頁)

　　6.

　　【答案】CD

　　【解析】多次交易形成的非同一控制下的企業(yè)合并，達(dá)到企業(yè)合并前采用金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，長期股權(quán)投資在購買日的初始投資成本為原公允價(jià)值計(jì)量的該投資在購買日的公允價(jià)值加上購買日進(jìn)一步取得股份新支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值之和;原投資涉及其他綜合收益的，應(yīng)當(dāng)于購買日一并結(jié)轉(zhuǎn);在個(gè)別報(bào)表中，達(dá)到企業(yè)合并前持有的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，長期股權(quán)投資在購買日的初始投資成本為原權(quán)益法下的賬面價(jià)值加上購買日取得進(jìn)一步股份新支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值之和，原投資涉及其他綜合收益的，應(yīng)當(dāng)于處置資產(chǎn)時(shí)按照與被投資方直接處置相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債相一致的原則處理，選項(xiàng)C和D正確。

　　(教材57頁)

　　7.

　　【答案】ABC

　　【解析】選項(xiàng)D，投資支付款項(xiàng)中所含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收股利。

　　8.

　　【答案】BCD

　　【解析】以支付現(xiàn)金方式取得的控股合并以外的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，包括購買過程中支付的手續(xù)費(fèi)等必要支出，選項(xiàng)A錯(cuò)誤。(教材57頁)

　　9.

　　【答案】AC

　　【解析】長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量方法包括：成本法和權(quán)益法，權(quán)益結(jié)合法是同一控制企業(yè)合并的處理理念，購買法是非同一合并的處理理念，不是后續(xù)計(jì)量是方法，選項(xiàng)A和C正確。

　　10.

　　【答案】ABD

　　【解析】權(quán)益法下，投資方應(yīng)當(dāng)按照享有的或分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益的份額，確認(rèn)投資收益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值;成本法下對(duì)子公司實(shí)現(xiàn)的凈損益不作處理，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。

　　11.

　　【答案】BCD

　　【解析】選項(xiàng)A，屬于被投資企業(yè)的所有者權(quán)益內(nèi)部發(fā)生變動(dòng)，投資企業(yè)不應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

　　12.

　　【答案】AC

　　【解析】由于甲公司賬上有應(yīng)收乙公司長期應(yīng)收款3000萬元，且乙公司對(duì)該筆債務(wù)沒有清償計(jì)劃，所以超額虧損首先確認(rèn)沖減長期股權(quán)投資4000萬元，將長期股權(quán)投資減記為0，以后可以繼續(xù)確認(rèn)損失，即2000萬元(15000×40%-4000)，同時(shí)沖減長期應(yīng)收款2000萬元。

　　相關(guān)分錄如下：

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

　　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　　　　　4000

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　貸：長期應(yīng)收款　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　(教材67頁)

　　13.

　　【答案】ABD

　　【解析】處置長期股權(quán)投資，其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益，選項(xiàng)A正確，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。(教材73頁)

　　14.

　　【答案】ABCD

　　15.

　　【答案】ABC

　　【解析】選項(xiàng)A，甲公司對(duì)丁公司投資出售前的賬面價(jià)值=2700+(8000×35%-2700)+(5520-900/5×4)×35%-300×35%=4375(萬元);選項(xiàng)B，甲公司出售丁公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(4000-4375×28%/35%)-(300×35%)+(1000-4375×7%/35%)=520(萬元);選項(xiàng)C，剩余部分作為可供出售金融資產(chǎn)核算，應(yīng)該按公允價(jià)值1000萬元入賬;選項(xiàng)D，原權(quán)益法核算確認(rèn)的其他綜合收益應(yīng)該全部結(jié)轉(zhuǎn)至處置當(dāng)期投資收益。

　　16.

　　【答案】ABCD

　　【解析】投資方因其他投資方對(duì)其子公司增資而導(dǎo)致本投資方持股比例下降，從而喪失控制權(quán)但能實(shí)施共同控制或重大影響的，投資方在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)對(duì)該項(xiàng)長期股權(quán)投資從成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算，選項(xiàng)A正確;按照新的持股比例確認(rèn)甲公司應(yīng)享有的乙公司因接受其他方投資增加凈資產(chǎn)的份額=1000×45%=450(萬元)，甲公司應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對(duì)應(yīng)的原賬面價(jià)值=800×55%=440(萬元)，甲公司應(yīng)確認(rèn)投資收益=450-440=10(萬元)，選項(xiàng)B正確;會(huì)計(jì)分錄：

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　對(duì)剩余股權(quán)改按權(quán)益法核算：

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　　45

　　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　2.7(60×45%×10%)

　　利潤分配——未分配利潤　　　　　 24.3(60×45%×90%)

　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　13.5(30×45%)

　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　 4.5(10×45%)

　　選項(xiàng)C和D正確。

　　三、綜合題

　　1.

　　【答案】

　　(1)2015年1月1日，甲公司取得乙公司20%股份：

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　　　　3800

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　3800

　　因?yàn)槌跏纪顿Y成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額(16000×20%)，所以不需調(diào)整。

　　(2)2015年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤2000萬元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)：

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　 400(2000×20%)

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　(3)2016年1月1日，甲公司購買同一集團(tuán)內(nèi)丙公司持有的乙公司40%股權(quán)：

　�、俸喜⑷占坠�司長期股權(quán)投資(60%)的初始投資成本=18000×60%=10800(萬元);

　�、谠�20%股權(quán)投資的賬面價(jià)值=3800+2000×20%=4200(萬元);

　　③新增40%長期股權(quán)投資入賬成本=10800-4200=6600(萬元)。

　　④2016年1月1日甲公司進(jìn)一步取得股權(quán)投資時(shí)的初始投資成本(10800萬元)與其原長期股權(quán)投資賬面價(jià)值(4200萬元)加上合并日取得進(jìn)一步股權(quán)新支付對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值(6000萬元)之和(10200萬元)的差額(600萬元)，調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))。

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　 6600(10800-4200)

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　6000

　　資本公積——股本溢價(jià)　　　　　　　　　　　　 600

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　4200

　　貸：長期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　　　　3800

　　——損益調(diào)整　　　　　　　　　　 400

　　2.

　　【答案】

　　(1)

　　長江公司合并甲公司屬于非同一控制下的企業(yè)合并。

　　理由：長江公司與A公司兩者之間沒有關(guān)聯(lián)方關(guān)系，本次合并前后不受同一方或相同多方最終控制。

　　(2)

　　資料(1)

　　2015年1月1日：

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　5000(1000×5)

　　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　1000(1000×1)

　　資本公積——股本溢價(jià)　　　　　　　　　　　　4000

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　借：資本公積——股本溢價(jià)　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　2015年3月10日：

　　借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　180(300×60%)

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 180

　　2015年3月20日：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 180

　　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　 180

　　長江公司對(duì)甲公司的投資采用成本法核算，因此對(duì)于甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤和其他綜合收益變動(dòng)時(shí)，不需要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　資料(2)

　　2015年7月1日：

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2

　　應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 542

　　2015年7月14日：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　2015年12月31日：

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　 100(500-400)

　　貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　 100

　　3.

　　【答案】

　　(1)西頤公司合并甲公司屬于非同一控制下的控股合并。

　　理由：西頤公司與M公司在合并前沒有關(guān)聯(lián)方關(guān)系，本次合并前后不受同一方或相同多方最終控制。

　　(2)

　　2015年1月1日：

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　 4000(500×8)

　　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　500(500×1)

　　資本公積——股本溢價(jià)　　　　　　　　　　　　3500

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　借：資本公積——股本溢價(jià)　　　　　　　　　　　　　50

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　2015年3月10日：

　　借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　240(300×80%)

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 240

　　2015年3月20日：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 240

　　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　 240

　　西頤公司對(duì)甲公司的投資采用成本法核算，因此對(duì)于甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤和其他綜合收益變動(dòng)時(shí)，不需要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　(3)處置長期股權(quán)投資時(shí)，西頤公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)計(jì)入投資收益的金額=3300-4000×1/2=1300(萬元)。

　　相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　3300

　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　1300

　　剩余長期股權(quán)投資對(duì)應(yīng)的初始投資成本的賬面價(jià)值為2000萬元(4000×1/2),與原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額80萬元(2000-4800×40%)，體現(xiàn)為商譽(yù)，不需要對(duì)長期股權(quán)投資的初始投資成本進(jìn)行調(diào)整。

　　對(duì)剩余股權(quán)改為權(quán)益法核算應(yīng)進(jìn)行的調(diào)整為：

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　 660

　　貸：盈余公積　　　　　　　60[(1800-300)×40%×10%]

　　利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　 540

　　[(1800-300)×40%×90%]

　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　 60(150×40%)

　　剩余部分長期股權(quán)投資在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整后的賬面價(jià)值=4000×1/2+660=2660(萬元)。

　　(4)西頤公司合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(3300+3250)-[(4800-300+1800+150)×80%+(4000-4800×80%)]+150×80%=1350(萬元)。

　　合并報(bào)表中進(jìn)行的調(diào)整為：

　�、偈Ｓ喙蓹�(quán)按照喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值重新計(jì)量：

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　 590(3250-2660)

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 590

　�、谡�出售的40%股權(quán)投資投資收益歸屬期間的調(diào)整

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 660

　　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　 540

　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　�、蹖⑵渌�綜合收益120萬元(150×80%)轉(zhuǎn)入投資收益

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 120

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

　　4.

　　【答案】

　　(1)2014年1月1日：

　　長期股權(quán)投資的初始投資成本=311+(800+1700)×(1+17%)+600=3836(萬元)。

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　　　　3836

　　交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　 100

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　 300

　　主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　　 425

　　固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　 500(1700-1200)

　　可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　 350

　　——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　50

　　投資收益　　　　　　　　　 311(600-400+311-200)

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　　　　 100

　　初始投資成本小于應(yīng)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額3900萬元(13000×30%)，需要對(duì)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，即

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　　　　　64

　　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　64

　　2014年12月31日：

　　乙公司調(diào)整后的凈利潤=3000-(5000-4000)×10%-(500-200)×(1-40%)=2720(萬元)。

　　甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=2720×30%=816(萬元)。

　　甲公司應(yīng)確認(rèn)的其他綜合收益=(300-400)×30%=-30(萬元)。

　　會(huì)計(jì)分錄：

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　　　　　 816

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 816

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　貸：長期股權(quán)投資——其他綜合收益　　　　　　　　　30

　　2015年4月2日：

　　借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　 300(1000×30%)

　　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　　　　　 300

　　2015年4月15日：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　2015年12月31日：

　　乙公司經(jīng)調(diào)整后的凈利潤=-1000-(5000-4000)×(1-10%)+(500-200)×(1-40%)=-1720(萬元)。

　　甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=-1720×30%=-516(萬元)。

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 516

　　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　　　　　 516

　　甲公司對(duì)乙公司長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=3836+64+816-30-300-516=3870(萬元)。

　　(2)該項(xiàng)企業(yè)合并屬于多次交易實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并。

　　購買日個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中長期股權(quán)投資的初始投資成本=3870+5000=8870(萬元)。

　　會(huì)計(jì)處理：

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　5000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　3870

　　長期股權(quán)投資——其他綜合收益　　　　　　　　　30

　　貸：長期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　　　　3900