2018年注冊會計師考試《會計》練習題及答案2

　　1、【例題·計算題】2013年至2014年甲公司投資A公司股票的相關(guān)資料如下：

　　(1)甲公司2013年1月1日，以150萬元購入A公司10%的股權(quán)，并準備長期持有。

　　(2)A公司2013年3月1日宣告分派現(xiàn)金股利100萬元。

　　(3)A公司2013年實現(xiàn)凈利潤500萬。

　　(4)A公司2014年3月2日宣告分派現(xiàn)金股利(分別以下4種情況)：①3月2日分派現(xiàn)金股利700萬元;②3月2日提供注會考試必過答案分派現(xiàn)金股利500萬元;③3月2日分派現(xiàn)金股利400萬元;④3月2日分派現(xiàn)金股利100萬元。

　　要求：編制甲公司有關(guān)長期股權(quán)投資的會計分錄。

　　【答案】甲公司編制的有關(guān)會計分錄如下：

　　(1)甲公司取得投資時：

　　借：長期股權(quán)投資——A公司 150

　　貸：銀行存款 150

　　(2)A公司2013年3月1日分派現(xiàn)金股利100萬元時：

　　借：應(yīng)收股利 10

　　貸：長期股權(quán)投資——A公司 10

　　(3)A公司2013年實現(xiàn)凈利潤500萬元時，甲公司不作會計處理。

　　(4)A公司2014年3月2日宣告分派現(xiàn)金股利時：

　�、偃舴峙涩F(xiàn)金股利700萬元

　　應(yīng)沖減的投資成本=[(100+700)-500]×10%-10=20(萬元)

　　應(yīng)確認的投資收益=700×10%-20=50(萬元)

　　借：應(yīng)收股利 70

　　貸：長期股權(quán)投資——A公司 20

　　投資收益 50

　�、谌舴峙涩F(xiàn)金股利500萬元

　　應(yīng)沖減的投資成本=[(100+500)-500]×10%-10=0(萬元)

　　應(yīng)確認的投資收益=500×10%-0=50(萬元)

　　借：應(yīng)收股利 50

　　貸：投資收益 50

　�、廴舴峙涩F(xiàn)金股利400萬元

　　應(yīng)沖減的初始投資成本=[(100+400)-500]×10%-10=-10(萬元)

　　(恢復已沖減的投資成本10萬元);

　　應(yīng)確認的投資收益=400×10%-(-10)=50(萬元)

　　借：應(yīng)收股利 40

　　長期股權(quán)投資——A公司 10

　　貸：投資收益 50

　　④若分派現(xiàn)金股利100萬元

　　應(yīng)沖減的初始投資成本=[(100+100)-500]×10%-10=-40(萬元)，但由于以前累計沖減提供注會考試必過答案原題了投資成本10萬元，所以現(xiàn)在最多只能沖回已沖減的投資成本10萬元;

　　應(yīng)確認的投資收益=100×10%-(-10)=20(萬元)

　　借：應(yīng)收股利 10

　　長期股權(quán)投資——A公司 10

　　貸：投資收益 20

　　【點評】當被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利，投資企業(yè)按應(yīng)享有的份額確認當期投資收益時，具體應(yīng)區(qū)分：

　�、偻顿Y當年：

　　投資企業(yè)投資年度享有的投資收益=投資當年被投資單位實現(xiàn)的凈損益×投資企業(yè)持股比例×(當年投資持有月份÷全年月份)

　　應(yīng)沖提供注會考試必過答案減初始投資成本的金額=被投資單位分派的利潤或現(xiàn)金股利×投資企業(yè)的持股比例-投資企業(yè)投資當年應(yīng)享有的投資收益

　　一般情況下，投資企業(yè)在取得投資當年自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)作為投資成本的收回。

　�、谕顿Y的以后年度：

　　應(yīng)沖減初始投資成本的金額=[投資后至本年末(本期末)止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利-投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益]×投資企業(yè)的持股比例-投資企業(yè)已沖減的初始投資成本

　　應(yīng)確認的投資收益=投資企業(yè)當年獲得的利潤或現(xiàn)金股利-應(yīng)沖減初始投資成本的金額

　　2、【例題·單選題】甲公司2007年1月1日發(fā)行三年期可轉(zhuǎn)換債券，每年1月1日付息、到期一次還本的債券，面值總額為10 000萬元，實際收款10 200萬元，票面年利率為4%，實際利率為6%。債券提供注會考試答案必過包含的負債成份的公允價值為9 465.40萬元，2008年1月1日，某債券持有人將其持有的5 000萬元(面值)本公司可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換為100萬股普通股(每股面值1元)。甲公司按實際利率法確認利息費用。2008年1月1日的利息已經(jīng)支付。2008年1月1日甲公司轉(zhuǎn)換債券時應(yīng)確認的“資本公積——股本溢價”的金額為()萬元。

　　A. 4 983.96

　　B. 534.60

　　C. 4 716.66

　　D. 5 083.96

　　【答案】D

　　【解析】甲公司轉(zhuǎn)換債券時應(yīng)確認的“資本公積——股本溢價”的金額

　　=轉(zhuǎn)銷的“應(yīng)付債券”余額+轉(zhuǎn)銷的“資本公積”-股本

　　=[9 465.40+(9 465.40×6%-10 000×4%)]/2+(10 200-9 465.40)/2-100

　　=4 816.66+367.30-100=5 083.96(萬元)

　　【點評】如果可轉(zhuǎn)換公司債券涉及手續(xù)費，則需要在權(quán)益成份和負債成份之間進行分攤。

　　3、【例題·計算題】甲公司委托A公司代銷商品1 000件，協(xié)議價為每件1 000元，增值稅稅率為17%，該商品提供注會考試必過答案的實際成本為每件800元。甲公司收到A公司開來的代銷清單時開具增值稅專用發(fā)票。甲公司與A公司簽訂的協(xié)議明確標明，將來A公司沒有將商品售出時可以將商品退回給甲公司。A公司按每件1 200元的價格銷售，增值稅稅率為17%。

　　甲公司本年度收到A公司交來的代銷清單，代銷清單列明已銷售代銷商品的60%。

　　要求：編制甲公司和A公司的有關(guān)會計分錄。

　　【答案】甲公司會計處理如下：

　　(1)甲公司將商品交付A公司時：

　　借：委托代銷商品(或發(fā)出商品) 800 000

　　貸：庫存商品 800 000

　　(2)收到代銷清單時：