計算題：

　　1.2015年10月，A公司決定和B公司進行非貨幣性資產交換，有關資料如下：

　　(1)A公司換出：

　　①固定資產—機床：原價為140萬元，累計折舊為30萬元，公允價值為130萬元;

　　②無形資產—專利權：初始成本為100萬元，累計攤銷額為10萬元，計提減值準備20萬元，公允價值為80萬元;

　　③庫存商品—甲商品：賬面余額為80萬元，公允價值100萬元。公允價值合計310萬元。

　　(2)B公司換出：

　　①固定資產—客運汽車：原價140萬元，累計折舊10萬元，公允價值為140萬元;

　�、诠潭ㄙY產—貨運汽車：原價120萬元，累計折舊20萬元，公允價值為100萬元;

　�、蹘齑嫔唐贰�乙商品：賬面余額為90萬元，公允價值90萬元。公允價值合計330萬元。

　　A、B公司的增值稅稅率均為17%，營業(yè)稅稅率為5%，假設各自的計稅價格都等于公允價值。整個交換過程中沒有發(fā)生除增值稅(甲、乙商品增值稅稅率17%)和營業(yè)稅以外的其他相關稅費。A公司另外向B公司支付銀行存款37萬元補價。具有商業(yè)實質且其換入或換出資產的公允價值能夠可靠地計量。

　　要求：編制A公司和B公司的會計分錄。

　　【正確答案】：

　　A公司會計分錄(支付補價)：

　　(1)A公司向B公司支付的補價=330-310=20(萬元)

　　判斷是否屬于非貨幣交換：20/[20+(130+80+100)]=6.06%

　　由于支付的貨幣性資產占換出資產公允價值總額與支付的貨幣性資產之和的比例為6.06%，低于25%，因此，這一交換行為屬于非貨幣性交換，應按非貨幣性交換的原則進行會計處理。

　　(2)計算確定換入資產的入賬價值總額=130+80+100+20=330(萬元)

　　(3)計算確定換入各項資產的入賬價值

　　客運汽車的入賬價值=330×[140/(140+100+90)]=140(萬元)

　　貨運汽車的入賬價值=330×[100/(140+100+90)]=100(萬元)

　　庫存商品—乙商品=330×[90/(140+100+90)]=90(萬元)

　　(4)會計分錄：

　　借：固定資產清理　　110

　　累計折舊　　　　30

　　貸：固定資產—機床　　140

　　借：固定資產—客運汽車　　　　　　　　　140.

　　固定資產—貨運汽車　　　　　　　　　100

　　庫存商品—乙商品　　　　　　　　　　90

　　應交稅費—應交增值稅(進項稅額)　　51.6(330×17%)

　　累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　10

　　無形資產減值準備　　　　　　　　　　20

　　貸：固定資產清理　　　　　　　　　　　　　　　110

　　無形資產　　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　應交稅費—應交營業(yè)稅　　　　　　　　　　　4 [(80×5%)]

　　主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　　100

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)　　　　　39.1 [(100+130)×17%]

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　37

　　營業(yè)外收入—處置非流動資產利得　　　　　　26

　　借：主營業(yè)務成本 80

　　貸：庫存商品—甲商品 80

　　B公司會計分錄(收到補價)：

　　(1)判斷是否屬于非貨幣交換：20/(140+100+90)=6.06%

　　由于收到的貨幣性資產占換出資產公允價值總額的比例為6.06%，低于25%，因此，這一交換行為屬于非貨幣性交換，應按非貨幣性交換的原則進行會計處理。

　　(2)計算確定換入資產的入賬價值總額=140+100+90=330(萬元)

　　(3)計算確定換入各項資產的入賬價值

　　機床的入賬價值=330×[130/(130+80+100)]=130(萬元)

　　無形資產的入賬價值=330×[80/(130+80+100)]=80(萬元)

　　庫存商品—甲商品的入賬價值=330×[100/(130+80+100)]=100(萬元)

　　(4)會計分錄：

　　借：固定資產清理　　　　　　　　　　230

　　累計折舊　　　　　　　　　　　　30

　　貸：固定資產—客運汽車　　　　　　　140

　　固定資產—貨運汽車　　　　　　　120

　　借：固定資產—機床　　　　　　　　　　130

　　無形資產　　　　　　　　　　　　　80

　　庫存商品—甲商品　　　　　　　　　100

　　應交稅費—應交增值稅(進項稅額)　39.1(230×17%)

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　37

　　貸：固定資產清理　　　　　　　　　　　　　230

　　主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　90

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)　　　56.1(330×17%)

　　營業(yè)外收入—處置非流動資產利得　　　10

　　借：主營業(yè)務成本　　90

　　貸：庫存商品　　　　90