計算題：

　　資料：甲公司2016年1月1日，發(fā)行三年期可轉(zhuǎn)換的公司債券，面值總額為100 000 000元，每年12月31日付息，到期一次還本，實際收款是102 000 000元，債券票面年利率為4%，債券發(fā)行時二級市場與之類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券的市場利率為6%，債券發(fā)行1年后可按照債券的賬面價值轉(zhuǎn)換為普通股股票，2016年1月1日債券持有人將其持有的面值為50 000 000元的甲公司債券按照初始轉(zhuǎn)股價每股10元轉(zhuǎn)換為普通股的股票，股票的面值為每股1元。

　　已知：利率為4%的三年期復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)=0.8890,利率為6%的三年期的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)=0.8396;利率為4%的3年期的年金現(xiàn)值系數(shù)為=0.7751;利率為6%的3年期年金現(xiàn)值系數(shù)=2.6730。

　　要求：(1)計算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券中負(fù)債成份的公允價值和權(quán)益成份的公允價值。

　　(2)編制甲公司2016年1月1日可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行時的會計分錄。

　　(3)計算2016年12月31日甲公司應(yīng)確認(rèn)的利息費用。

　　(4)編制甲公司2016年12月31日確認(rèn)利息費用和支付利息的會計分錄。

　　(5)計算2016年1月1日債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)時轉(zhuǎn)換的股份數(shù)。

　　(6)編制甲公司2016年1月1日債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)時的會計分錄。

　　【答案】：

　　(1)計算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券中負(fù)債成份的公允價值和權(quán)益成份的公允價值。

　　負(fù)債成份公允價值

　　=400×(P/A,6%,3)+10 000×(P/F,6%,3)

　　=400×2.6730+10 000×0.8396

　　=9 465.20(萬元)

　　權(quán)益成份的公允價值

　　=10 200-9 465.20=734.80(萬元)

　　(2)編制甲公司2016年1月1日可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行時的會計分錄。

　　甲公司2016年1月1日可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行時

　　借：銀行存款　　　　　 10 200

　　應(yīng)付債券--利息調(diào)整　　 534.80學(xué)會計論壇

　　貸：應(yīng)付債券--面值　　　 10 000

　　資本公積--其他資本公積　　 734.80

　　(3)計算2016年12月31日甲公司應(yīng)確認(rèn)的利息費用。

　　2016年12月31日甲公司應(yīng)確認(rèn)的利息費用

　　利息費用=9465.20×6%=567.91(萬元)

　　(4)編制甲公司2016年12月31日確認(rèn)利息費用和支付利息的會計分錄。

　　2016年12月31日確認(rèn)利息費用和支付利息時

　　借：財務(wù)費用等　　　　567.91

　　貸：應(yīng)付利息　　　　400

　　應(yīng)付債券--利息調(diào)整　　167.91

　　借：應(yīng)付利息　　　400

　　貸：銀行存款　　400

　　(5)計算2016年1月1日債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)時轉(zhuǎn)換的股份數(shù)。

　　2016年1月1日債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)時轉(zhuǎn)換的股份數(shù)

　　[5000-(534.80-167.91)÷2]÷10

　　=481.66(萬股)

　　(6)編制甲公司2016年1月1日債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)時的會計分錄。

　　(會計分錄單位用萬元表示)

　　甲公司在2016年1月1日債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)時的會計分錄：

　　借：應(yīng)付債券--面值　　　　　5 000

　　資本公積--其他資本公積　367.40

　　貸：股本　　　　　　　　　　　481.66

　　應(yīng)付債券--利息調(diào)整　　　183.45

　　資本公積--股本溢價　　　4 702.29