計算題：

　　2015年1月1日，甲公司從活躍市場購買了一項乙公司債券，年限5年，劃分為持有至到期投資,債券的面值1 100萬元，公允價值為961萬元(含交易費用為10萬元)，次年1月5日按票面利率3%支付利息。該債券在第五年兌付本金及最后一期利息。合同約定債券發(fā)行方乙公司在遇到特定情況下可以將債券贖回，且不需要為贖回支付額外款項。甲公司在購買時預計發(fā)行方不會提前贖回。假定2017年1月1日甲公司預計本金的50%將于2017年12月31日贖回，共計550萬元。乙公司2017年12月31日實際贖回550萬元的本金。

　　(1)編制2015年購買債券時的會計分錄;

　　(2)計算在初始確認時實際利率;

　　(3)編制2015年末確認實際利息收入有關會計分錄;

　　(4)編制2016年1月5日收到利息的會計分錄;

　　(5)編制2016年末確認實際利息收入有關會計分錄;

　　(6)編制調整2017年初攤余成本的會計分錄;

　　【答案】：

　　(1)編制2015年購買債券時的會計分錄

　　借：持有至到期投資——成本　　1 100

　　貸：銀行存款　　　　　　　 　 961

　　持有至到期投資——利息調整　139

　　(2)計算在初始確認時實際利率

　　33/(1+r)1+33/(1+r)2+33/(1+r)3+33/(1+r)4+1133/(1+r)5=961(萬元)

　　計算結果：r=6%

　　(3)編制2015年末確認實際利息收入有關會計分錄

　　應收利息=1 100×3%=33(萬元)

　　實際利息收入=961×6%=57.66(萬元)

　　利息調整=57.66-33=24.66(萬元)

　　借：應收利息　　　　　　　　　　　　33

　　持有至到期投資——利息調整　　 24.66

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　57.66

　　(4)編制2016年1月5日收到利息的會計分錄

　　借：銀行存款　　33

　　貸：應收利息　　33

　　(5)編制2016年末確認實際利息收入有關會計分錄

　　應收利息=1 100×3%=33(萬元)

　　實際利息收入=(961+24.66)×6%=59.14(萬元)

　　利息調整=59.14-33=26.14(萬元)

　　借：應收利息　　　　　　　　　　　　33

　　持有至到期投資——利息調整　　26.14

　　貸：投資收益　　　 　　　　　　　　59.14

　　(6)編制調整2017年初攤余成本的會計分錄

　　2017年初實際攤余成本=961+24.66+26.14=1011.8(萬元)

　　2017年初攤余成本應為=(33+550)/(1+6%)1+16.5/(1+6%)2+(16.5+550)/(1+6%)3=1 040.32(萬元)

　　2017年初應調增攤余成本=1 040.32-1 011.8=28.52(萬元)

　　借：持有至到期投資——利息調整　　28.52

　　貸：投資收益　　 　　　　　　　　 28.52