三、 計(jì)算分析題(本題型共2小題20分。其中一道小題可以選用中文或英文解答，請仔細(xì)閱讀答題要求。如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分。本題最高得分為25分。答案中的金額單位以萬元表示，涉及計(jì)算的，要求列出計(jì)算步驟。)

　　1.2×15年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)中，會計(jì)處理與所得稅處理存在差異的包括以下幾項(xiàng)：

　　(1)1月1日，甲公司以3800萬元取得對乙公司20%股權(quán)，并自取得當(dāng)目起向乙公司董事會派出1名董事，能夠?qū)σ夜�司�?cái)務(wù)和經(jīng)營決策施加重大影響。取得股權(quán)時(shí)，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同，均為16000萬元。乙公司2×15年實(shí)現(xiàn)凈利潤500萬元，當(dāng)年取得的作為可供出售金融資產(chǎn)核算的股票投資2×15年年末市價(jià)相對于取得成本上升200萬元。甲公司與乙公司2×15年未發(fā)生交易。甲公司擬長期持有對乙公司的投資。稅法規(guī)定，我國境內(nèi)設(shè)立的居民企業(yè)間股息、紅利免稅。

　　(2)甲公司2×15年發(fā)生研發(fā)支出1000萬元，其中按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定費(fèi)用化的部分為400萬元，資本化形成無形資產(chǎn)的部分為600萬元。該研發(fā)形成的無形資產(chǎn)于2×15年7月1日達(dá)到預(yù)定用途，預(yù)計(jì)可使用5年，采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為零。稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成資產(chǎn)的，未來期間按照無形資產(chǎn)攤銷金額的150%予以稅前扣除。該無形資產(chǎn)攤銷方法、攤銷年限及凈殘值的稅法規(guī)定與會計(jì)相同。

　　(3)甲公司2×15年利潤總額為5200萬元其他有關(guān)資料：

　　本題中有關(guān)公司均為我國境內(nèi)居民企業(yè)，適用的所得稅稅率均為25%;預(yù)計(jì)甲公司未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。甲公司2×15年年初遞延所得稅資產(chǎn)與負(fù)債的余額均為零，且不存在未確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)的暫時(shí)性差異

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)、資料(2)，分別確定各交易或事項(xiàng)截至2×15年12月31日所形成資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，并說明是否應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債及其理由。

　　(2)計(jì)算甲公司2×15年應(yīng)交所得稅，編制甲公司2x15年與所得稅費(fèi)用相關(guān)的會計(jì)分錄

　　【答案】

　　(1)根據(jù)資料(1)、資料(2)，分別確定各交易或事項(xiàng)裁至2×15年12月31日所形成資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，并說明是否應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債及共理由。

　　事項(xiàng)(1)：

　　甲公司對乙公司長期股權(quán)投資2×15年12月31日的賬面價(jià)值為3940萬元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為3800萬元。該長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)形成暫時(shí)性差異，但不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅負(fù)債。

　　理由：在甲公司擬長期持有該投資的情況下，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)形成的暫時(shí)性差異將通過乙公司向甲公司分配現(xiàn)金股利或利潤的方式消除，在兩者適用所得稅稅率相同的情況下，有關(guān)利潤在分回甲公司時(shí)是免稅的，不產(chǎn)生對未來期間的所得稅影響。

　　事項(xiàng)(2)：

　　該項(xiàng)無形資產(chǎn)2×15年12月31日的賬面價(jià)值為540萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為810萬元。該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成的可抵扣暫時(shí)性差異270萬元，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

　　理由：該差異產(chǎn)生于自行研究開發(fā)形成無形資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間。會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，有關(guān)暫時(shí)性差異在產(chǎn)生時(shí)(交易發(fā)生時(shí))既不影響會計(jì)利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，同時(shí)亦非產(chǎn)生于企業(yè)合并的情況下，不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)暫時(shí)性差異的所得稅影句。相應(yīng)地，因初始確認(rèn)差異所帶來的后續(xù)影響亦不應(yīng)予以確認(rèn)。

　　(2)計(jì)算確定甲公司2×15年應(yīng)交所得稅，編制甲公司2×15年與所得稅費(fèi)用相關(guān)的會計(jì)分錄。

　　應(yīng)納稅所得額=5200-100-200-30=4870

　　應(yīng)交所得稅=4870×25%=1217.50(萬元)

　　借：所得稅費(fèi)用1217.50

　　資：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅1217.50

　　依據(jù)：《會計(jì)》教材第二十章《所得稅》

　　2.甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)2×15年更換年審會計(jì)師事務(wù)所，新任注冊會計(jì)師在對其2×15年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對以下事項(xiàng)的會計(jì)處理存在質(zhì)疑：

　　(1)自2×14年開始，甲公司每年年末均按照職工工資總額的10%計(jì)提相應(yīng)資金計(jì)入應(yīng)付職工薪酬，計(jì)提該資金的目的在于解決后續(xù)擬實(shí)施員工持股計(jì)劃的資金來源，但有關(guān)計(jì)提金額并不對應(yīng)于每一在職員工。甲公司計(jì)劃于2×18年實(shí)施員工持股計(jì)劃，以2×14年至2×17年四年間計(jì)提的資金在二級市場購買本公司股票，授予員工持股計(jì)劃范圍內(nèi)的管理人員，員工持股計(jì)劃范圍內(nèi)的員工與原計(jì)提時(shí)在職員工的范圍很可能不同。如員工持股計(jì)劃未能實(shí)施，員工無權(quán)取得該部分計(jì)入職工薪酬的提取金額。該計(jì)劃下，甲公司2×14年計(jì)提了3 000萬元。2×15年年末，甲公司就當(dāng)年度應(yīng)予以計(jì)提的金額進(jìn)行了以下會計(jì)處理：借：管理費(fèi)用 3 600貸：應(yīng)付職工薪酬 3 600

　　(2)為調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，去除冗余產(chǎn)能，2×15年甲公司推出一項(xiàng)鼓勵(lì)員工提前離職的計(jì)劃。該計(jì)劃范圍內(nèi)涉及的員工共有1 000人，平均距離退休年齡還有5年。甲公司董事會于10月20日通過決議，該計(jì)劃范圍內(nèi)的員工如果申請?zhí)崆半x職，甲公司將每人一次性地支付補(bǔ)償款30萬元。根據(jù)計(jì)劃公布后與員工達(dá)成的協(xié)議，其中的800人會申請離職。截止2×15年12月31日，該計(jì)劃仍在進(jìn)行當(dāng)中。甲公司進(jìn)行了以下會計(jì)處理：借：長期待攤費(fèi)用 24 000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 24 000借：營業(yè)外支出 4 800貸：長期待攤費(fèi)用 4 800

　　(3)2×15年甲公司銷售快速增長，對當(dāng)年度業(yè)績起到了決定性作用。根據(jù)甲公司當(dāng)年制定并開始實(shí)施的利潤分享計(jì)劃，銷售部門員工可以分享當(dāng)年度利潤的3%作為獎勵(lì)。2×16年2月10日，根據(jù)確定的2×15年年度利潤，董事會按照利潤分享計(jì)劃，決議發(fā)放給銷售部門員工獎勵(lì)620萬元。甲公司于當(dāng)日進(jìn)行了以下會計(jì)處理：借：利潤分配——未分配利潤 620貸：應(yīng)付職工薪酬 620其他有關(guān)資料：甲公司按照凈利潤的10%提取法定盈余公積，不計(jì)提任意盈余公積。不考慮所得稅等相關(guān)稅費(fèi)因素的影響。甲公司2×15年年度報(bào)告于2×16年3月20日對外報(bào)出。

　　要求：判斷甲公司對事項(xiàng)(1)至事項(xiàng)(3)的會計(jì)處理是否正確并說明理由;對于不正確的會計(jì)處理，編制更正的會計(jì)分錄(無需通過“以前年度損益調(diào)整”科目，不考慮當(dāng)期盈余公積的計(jì)提)。

　　【答案】事項(xiàng)(1)：甲公司該項(xiàng)會計(jì)處理不正確。理由：該部分金額不是針對特定員工需要對象化支付的費(fèi)用，即不是當(dāng)期為了獲取員工服務(wù)實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，準(zhǔn)則規(guī)定不能予以計(jì)提。涉及員工持股計(jì)劃擬授予員工的股份，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其授予條件等分析是獲取的哪些期間的職工服務(wù)，并將與股份支付相關(guān)的費(fèi)用計(jì)入相應(yīng)期間。更正分錄：借：應(yīng)付職工薪酬 6 600貸：盈余公積 300未分配利潤 2 700管理費(fèi)用 3 600

　　事項(xiàng)(2)：甲公司該項(xiàng)會計(jì)處理不正確。理由：該項(xiàng)計(jì)劃原則上應(yīng)屬于會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的辭退福利，有關(guān)一次性支付的辭退補(bǔ)償金額應(yīng)于計(jì)劃確定時(shí)作為應(yīng)付職工薪酬，相關(guān)估計(jì)應(yīng)支付的金額全部計(jì)入當(dāng)期損益，而不能在不同年度間分期攤銷。更正分錄：借：管理費(fèi)用 24 000貸：營業(yè)外支出 4 800長期待攤費(fèi)用 19 200借：預(yù)計(jì)負(fù)債 24 000貸:應(yīng)付職工薪酬——辭退福利 24 000

　　事項(xiàng)(3)：甲公司該項(xiàng)會計(jì)處理不正確。理由：利潤分享計(jì)劃下員工應(yīng)分享的部分應(yīng)作為職工薪酬并計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用，因涉及的銷售部門，甲公司應(yīng)計(jì)入2×15年銷售費(fèi)用。借：銷售費(fèi)用 620貸：利潤分配——未分配利潤 620