24、華盛股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“華盛公司”)系上市公司，為增值稅-般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算;除特別說明外，不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi);所售資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。銷售商品均為正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，交易價(jià)格為公允價(jià)格;商品銷售價(jià)格均不含增值稅;商品銷售成本在確認(rèn)銷售收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。華盛公司按照實(shí)現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。

　　華盛公司2014 年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2015 年3 月31 日經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出，所得稅匯算清繳于2015 年4 月10日完成。2015 年2 月26 日注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)華盛公司2014 年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對(duì)2014 年度的以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理有疑問。

　　(1)9 月30 日，華盛公司以無形資產(chǎn)換入新聯(lián)公司可供出售金融資產(chǎn)，假定該交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)并且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。華盛公司換出無形資產(chǎn)的原值為1800 萬元，累計(jì)攤銷為900 萬元，計(jì)稅價(jià)格為公允價(jià)值1000 萬元，華盛公司為換出無形資產(chǎn)確認(rèn)營業(yè)稅50 萬元。華盛公司另以銀行存款支付為換入可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)10 萬元及補(bǔ)價(jià)200 萬元。華盛公司對(duì)其會(huì)計(jì)處理為：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)-成本1260

　　累計(jì)攤銷900

　　貸：無形資產(chǎn)1800

　　營業(yè)外收入100

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營業(yè)稅50

　　銀行存款210

　　該項(xiàng)資產(chǎn)年末公允價(jià)值為1500 萬元，華盛公司期末對(duì)其確認(rèn)了公允價(jià)值變動(dòng)并確認(rèn)了遞延所得稅。

　　(2)華盛公司2013 年1 月1 日起向其200 名管理人員每人授予3 萬份股票期權(quán)，該股票期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為每份15 元。根據(jù)協(xié)議約定，華盛公司管理人員自授予日起每年年末可行使1 萬份股票期權(quán)，華盛公司2013 年和2014 年均未有人員離職，并預(yù)期將來也不存在管理人員離職現(xiàn)象。由于股價(jià)因素影響，上述管理人員在2013 年及2014 年均暫未行使股票期權(quán)。華盛公司據(jù)此在2013 年末和2014 年末分別確認(rèn)管理費(fèi)用3000 萬元。假定稅法規(guī)定股份支付所確認(rèn)的費(fèi)用在股票實(shí)際行權(quán)時(shí)可稅前扣除。

　　(3)華盛公司于2014 年4 月與興發(fā)公司達(dá)成-項(xiàng)債務(wù)重組協(xié)議，雙方約定，興發(fā)公司以其-項(xiàng)無形資產(chǎn)來抵償所欠華盛公司購貨款500 萬元，華盛公司對(duì)該應(yīng)收款項(xiàng)已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100 萬元。

　　興發(fā)公司該無形資產(chǎn)賬面價(jià)值380 萬元，公允價(jià)值450 萬元，同時(shí)雙方還約定，如果興發(fā)公司2015 年實(shí)現(xiàn)的凈利潤超過200 萬元，則需支付華盛公司債務(wù)補(bǔ)償款20 萬元。華盛公司預(yù)計(jì)興發(fā)公司2015 年實(shí)現(xiàn)的凈利潤很可能超過200 萬元，

　　據(jù)此華盛公司對(duì)該項(xiàng)交易處理如下：

　　借：無形資產(chǎn)450

　　其他應(yīng)收款20

　　貸：應(yīng)收賬款500

　　營業(yè)外收入70

　　(4)華盛公司2014 年12 月31 日庫存A 配件100 件，每套配件的賬面成本為12 萬元，12 月31 日尚未被生產(chǎn)領(lǐng)用，市場(chǎng)價(jià)格為每件10 萬元。該批配件可用于加工100 件甲產(chǎn)品，將每套配件加工成甲產(chǎn)品尚需投入18 萬元。甲產(chǎn)品2014 年12 月31 日的市場(chǎng)價(jià)格為每件28.7 萬元。至2014 年末華盛公司已經(jīng)與東大公司簽訂20 件甲產(chǎn)品銷售合同，銷售合同約定每件銷售價(jià)款為35.7 萬元。銷售每件甲產(chǎn)品將發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)3.7 萬元。華盛公司期末針對(duì)上述事項(xiàng)所作的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失360

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備360

　　(1)逐項(xiàng)判斷華盛公司上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確(分別注明其序號(hào)即可)。

　　(2)對(duì)于華盛公司不正確的會(huì)計(jì)處理，請(qǐng)編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)調(diào)整分錄。

　　答案解析:

　　(1)事項(xiàng)(1)、(2)、(3)、(4)的處理均不正確。

　　(2)事項(xiàng)(1)：

　�、俳瑁阂郧澳甓葥p益調(diào)整-調(diào)整營業(yè)外收入50

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)-成本50

　�、诮瑁嚎晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)50

　　貸：資本公積-其他資本公積37.5

　　遞延所得稅負(fù)債12.5

　　③借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅12.5

　　貸：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整所得稅費(fèi)用12.5

　　④借：利潤分配-未分配利潤37.5

　　貸：以前年度損益調(diào)整37.5

　　借：盈余公積-法定盈余公積3.75

　　貸：利潤分配-未分配利潤3.75

　　事項(xiàng)(2)：

　�、俳瑁阂郧澳甓葥p益調(diào)整-調(diào)整管理費(fèi)用2000

　　貸：資本公積2000

　�、诮瑁哼f延所得稅資產(chǎn)500

　　貸：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整所得稅費(fèi)用500

　　③借：利潤分配-未分配利潤1500

　　貸：以前年度損益調(diào)整1500

　　借：盈余公積150

　　貸：利潤分配-未分配利潤150

　　【思路點(diǎn)撥】該項(xiàng)股份支付應(yīng)當(dāng)作為三項(xiàng)等待期不同的股份支付來處理，故2013 年針對(duì)該股份支付應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用=200×15×1×1/1+200 X 15×1×1/2+200 X 15 X 1×1/3=5500(萬元)，2014 年應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用=200×15×1×1/1+200X 15×1×2/2+200×15×1×2/3-5500=2500(萬元)。

　　事項(xiàng)(3)：

　�、俳瑁阂郧澳甓葥p益調(diào)整-調(diào)整營業(yè)外收入70

　　貸：其他應(yīng)收款20

　　以前年度損益調(diào)整-調(diào)整資產(chǎn)減值損失50

　�、诮瑁簯�(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅(20×25%)5

　　貸：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整所得稅費(fèi)用5

　　③借：利潤分配-未分配利潤15

　　貸：以前年度損益調(diào)整15

　　借：盈余公積1.5

　　貸：利潤分配-未分配利潤1.5

　　事項(xiàng)(4)：

　　有合同部分存貨未發(fā)生減值，無合同部分存貨發(fā)生減值，無合同部分應(yīng)計(jì)提減值金額=(12+18)X

　　80-(28.7-3.7)×80=400(萬元)，故應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提跌價(jià)準(zhǔn)備40 萬元，相應(yīng)的補(bǔ)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

　　借：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整資產(chǎn)減值損失40

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備40

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)10

　　貸：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整所得稅費(fèi)用10

　　借：利潤分配-未分配利潤30

　　貸：以前年度損益調(diào)整30

　　借：盈余公積3

　　貸：利潤分配-未分配利潤3

　　25、甲公司為我國上市公司。20×1 年12 月起，甲公司董事會(huì)聘請(qǐng)了中瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其常年財(cái)務(wù)顧問。20×1 年12 月31 日，該事務(wù)所擔(dān)任甲公司常年財(cái)務(wù)顧問的注冊(cè)會(huì)計(jì)師王某收到甲公司財(cái)務(wù)總監(jiān)李某的郵件，其內(nèi)容如下：

　　王某注冊(cè)會(huì)計(jì)師：

　　我公司想請(qǐng)你就本郵件的附件1、附件2 和附件3 所述相關(guān)交易或事項(xiàng)，提出在20×1 年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的建議。除所附資料提供的信息外，不考慮其他因素。

　　附件1：對(duì)乙公司相關(guān)情況的說明20×1 年1 月1 日，我公司以定向增發(fā)本公司800 萬股普通股的方式取得乙公司60%的股權(quán)，當(dāng)日甲公司股票的市價(jià)為每股2 元，每股面值為1 元。20×1 年7 月1 日，相關(guān)的股權(quán)變更登記手續(xù)辦理完畢。我公司發(fā)行股票過程中支付傭金和手續(xù)費(fèi)30 萬元，另外還發(fā)生評(píng)估、審計(jì)費(fèi)用10 萬元，相關(guān)款項(xiàng)已通過銀行存款支付。購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2150 萬元，除下列項(xiàng)目外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允

　　價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。

　　乙公司購買日評(píng)估增值的存貨至20X 1 年末已全部對(duì)外銷售;至20×1 年末，應(yīng)收賬款按購買日評(píng)估確認(rèn)的金額收回，評(píng)估確認(rèn)的壞賬已核銷。乙公司購買日形成的或有負(fù)債，為乙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟形成的。購買日法院尚未對(duì)上述案件作出判決，在向法院了解情況并向法律顧問咨詢后，乙公司判斷該產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件發(fā)生賠償損失的可能性為50%，但如果敗訴賠償金額為200 萬元。20×1 年12 月31 日，法院對(duì)乙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件作出判決，判決乙公司敗訴賠償金額為200 萬元。20×1 年下半年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤500 萬元，當(dāng)年未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動(dòng)的事項(xiàng)。股權(quán)交易發(fā)生前，我公司和乙公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　附件2：20×1 年度我公司與其他全資子公司相關(guān)業(yè)務(wù)的情況說明。

　　(1)20X1 年，我公司向丁公司銷售A 產(chǎn)品100 臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)10 萬元，價(jià)款已收存銀行。A 產(chǎn)品每臺(tái)成本6 萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。20×1 年，丁公司從我公司購入的A 產(chǎn)品對(duì)外售出40 臺(tái)，其余部分形成期末存貨。20X 1 年末，丁公司進(jìn)行存貨檢查，發(fā)現(xiàn)因市價(jià)下跌，庫存A 產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值下降至560 萬元。丁公司按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備;存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。

　　(2)20X 1 年6 月30 日我公司將自用的全新辦公樓出租給戊公司管理部門使用，租期為20X 1 年6 月30日～20×2 年6 月30 日。該辦公樓的賬面原值為900 萬元。預(yù)計(jì)凈殘值為0，按30 年采用直線法計(jì)提折舊。

　　我公司每半年收取租金20 萬元，對(duì)該投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

　　附件3：20×1 年度，甲公司以建設(shè)經(jīng)營移交方式(BOT)參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)業(yè)務(wù)。為了方便及高效地對(duì)不同的工程建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行核算考核，甲公司成立專門的項(xiàng)目公司管理各個(gè)不同的工程，以項(xiàng)目公司為主體與政府及其有關(guān)部門簽署B(yǎng)OT 合同，并由項(xiàng)目公司負(fù)責(zé)工程實(shí)時(shí)跟蹤管理及建成后的運(yùn)營。合同約定項(xiàng)目公司在有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施建成后，從事經(jīng)營的-定期間內(nèi)有權(quán)利向公眾收取費(fèi)用，但收費(fèi)金額不確定。項(xiàng)目公司又與其母公司甲公司簽訂了委托建造合同，委托甲公司負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的建造工作。在項(xiàng)目公司層面，因其將項(xiàng)目建造全部發(fā)包，未提供實(shí)際建造服務(wù)，故根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)B0T 會(huì)計(jì)處理的相關(guān)規(guī)定，未確認(rèn)建造收入，而是按照建造過程中支付的工程價(jià)款確認(rèn)了無形資產(chǎn)。在甲公司個(gè)別報(bào)表層面，其與子公司項(xiàng)目公司的委托建造交易實(shí)質(zhì)符合建造合同確認(rèn)原則，甲公司按建造合同準(zhǔn)則確認(rèn)收入。期末在甲公司合并報(bào)表層面因母公司的建造收入系對(duì)應(yīng)子公司確認(rèn)的，根據(jù)合并報(bào)表編制原理在匯總母子公司個(gè)別報(bào)表核算結(jié)果后需對(duì)內(nèi)部交易進(jìn)行合并抵消，從而在合并報(bào)表層面沖銷母公司的建造收入成本，內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)利潤沖減了子公司確認(rèn)的無形資產(chǎn)。最終，期末合并報(bào)表上將不體現(xiàn)建造合同的收入，無形資產(chǎn)亦為實(shí)際發(fā)生的建造成本。

　　其他有關(guān)資料：

　�、倌缸庸�司的所得稅稅率均為25%;

　�、诩坠�司合并乙公司采取應(yīng)稅合并。除此之外，合并報(bào)表層面形成的暫時(shí)性差異均滿足遞延所得稅確認(rèn)條件。

　　要求：請(qǐng)從王某注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角度回復(fù)李某郵件，回復(fù)要點(diǎn)包括但不限于如下內(nèi)容：

　　(1)根據(jù)附件1：

　�、儆�(jì)算甲公司購買乙公司股權(quán)的成本，并說明由此發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理原則。

　�、谟�(jì)算甲公司購買乙公司股權(quán)所產(chǎn)生的合并商譽(yù)金額，分析取得該項(xiàng)投資對(duì)甲公司個(gè)別報(bào)表所有者權(quán)益

　　的影響并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　③計(jì)算20×1 年末編制甲乙公司間的合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)抵消的長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目金額。

　　(2)根據(jù)附件2：

　�、倬幹萍锥」�司間內(nèi)部交易的相關(guān)抵消分錄。

　　②編制甲戊公司問內(nèi)部交易的相關(guān)抵消分錄。

　　(3)根據(jù)附件3，判斷甲公司合并報(bào)表的抵消結(jié)果是否合理。并說明理由。

　　答案解析:

　　(1)①甲公司購買乙公司股權(quán)的成本=800×2=1600(萬元)

　　甲公司發(fā)行股票過程中支付的傭金和手續(xù)費(fèi)30 萬元，應(yīng)沖減股票發(fā)行的溢價(jià)收入，發(fā)生的評(píng)估、審計(jì)費(fèi)

　　用10 萬元屬于中介費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。

　�、诩坠�司購買乙公司股權(quán)所產(chǎn)生的商譽(yù)=1600-(2150+100—50—200)×60%=400(萬元)。取得該項(xiàng)投資時(shí)對(duì)甲公司所有者權(quán)益的影響=800×2—30=1 570(萬元)。

　　會(huì)計(jì)分錄：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1600

　　貸：股本800

　　資本公積-股本溢價(jià)770

　　銀行存款30

　　借：管理費(fèi)用10

　　貸：銀行存款10

　�、� 20 × 1 年末編制甲乙公司聞的合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)， 應(yīng)抵消的長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目金額=1

　　600+(500-100+200+50)×60%=1990(萬元)

　　【參考調(diào)整分錄】：

　　借：存貨100

　　資本公積150

　　貸：應(yīng)收賬款50

　　預(yù)計(jì)負(fù)債200

　　借：營業(yè)成本100

　　貸：存貨100

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債200

　　貸：營業(yè)外支出200

　　借：應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備50

　　貸：資產(chǎn)減值損失50

　　(2)①內(nèi)部A 產(chǎn)品交易的抵消：

　　借：營業(yè)收入1000

　　貸：營業(yè)成本1000

　　借：營業(yè)成本240

　　貸：存貨240

　　借：存貨-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備40

　　貸：資產(chǎn)減值損失40

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)50

　　貸：所得稅費(fèi)用50

　�、�20 x 1 年與投資性房地產(chǎn)業(yè)務(wù)相關(guān)的抵消分錄：

　　借：固定資產(chǎn)900

　　貸：投資性房地產(chǎn)900

　　借：營業(yè)收入20

　　貸：營業(yè)成本15

　　管理費(fèi)用5

　　借：投資性房地產(chǎn)-投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊15

　　貸：固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊15

　　(3)本案例中，甲公司合并報(bào)表的抵消結(jié)果并不合理。

　　理由：在合并報(bào)表層面，以合并整體作為-個(gè)會(huì)計(jì)主體而言，該交易的實(shí)質(zhì)為甲公司及其子公司構(gòu)成的企業(yè)集團(tuán)與政府簽訂BOT 合同。甲集團(tuán)整體具備建造資質(zhì)并實(shí)際提供了建造服務(wù)，并未將基礎(chǔ)設(shè)施建造發(fā)包給集團(tuán)外的其他方。

　　因此，在甲集團(tuán)對(duì)外部第三方實(shí)際提供了建造服務(wù)的情況下.甲公司合并報(bào)表內(nèi)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)對(duì)第三方的建造合同的收入、成本和相應(yīng)的利潤。甲公司合并報(bào)表的最終結(jié)果應(yīng)體現(xiàn)為：甲集團(tuán)按照BOT 合同約定及建造合同準(zhǔn)則確認(rèn)建造合同收入并同時(shí)確認(rèn)無形資產(chǎn)，按甲公司自身實(shí)際發(fā)生的建造支出確認(rèn)合同成本。

　　26 星美公司為上市公司，適用的所得稅稅率為25%，2013 年財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)報(bào)出日為2014 年4月30 日，所得稅匯算清繳于201 4 年5 月31 日完成。2013 年財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前.XYZ 會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2014年對(duì)該公司2013 年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對(duì)以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出疑問。

　　(1)2013 年1 月1 日，星美公司以2700 萬元的價(jià)格購人-項(xiàng)管理用無形資產(chǎn)，價(jià)款以銀行存款支付。該無形資產(chǎn)的法律保護(hù)期限為1 5 年.星美公司預(yù)計(jì)其在未來10 年內(nèi)會(huì)給公司帶來經(jīng)濟(jì)利益。星美公司計(jì)劃在使用5 年后出售該無形資產(chǎn)，G 公司承諾5 年后按1875 萬元的價(jià)格購買該無形資產(chǎn)。假定稅法規(guī)定對(duì)該無形資產(chǎn)按照15 年采用直線法進(jìn)行攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為0。星美公司對(duì)該無形資產(chǎn)的購人以及該無形資產(chǎn)2013 年1月至12 月累計(jì)攤銷，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：無形資產(chǎn)2700

　　貸：銀行存款2700

　　借：管理費(fèi)用270

　　貸：累計(jì)攤銷270

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)22.5

　　貸：所得稅費(fèi)用22.5

　　(2)2013 年5 月1 日，星美公司預(yù)付給供應(yīng)商1500 萬元用于進(jìn)口某臺(tái)機(jī)器設(shè)備。2013 年12 月31 日，該機(jī)器設(shè)備尚未到貨。星美公司將該筆1500 萬元的預(yù)付設(shè)備采購款在“預(yù)付賬款”科目進(jìn)行核算。在編制2013年年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，將這1500 萬元預(yù)付設(shè)備款包含在流動(dòng)資產(chǎn)中的“預(yù)付款項(xiàng)”中進(jìn)行列報(bào)。

　　(3)2013 年6 月18 日，星美公司與P 公司簽訂管理用固定資產(chǎn)的銷售合同，該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1200萬元，公允價(jià)值為1350 萬元，售價(jià)1500 萬元。同日，雙方簽訂經(jīng)營租賃協(xié)議，約定自2013 年7 月1 日起，星美公司自P 公司所售商品租回供管理部門使用，租賃期2.5 年，每半年支付租金45 萬元，已知半年租金的市場(chǎng)價(jià)格為60 萬元。星美公司于2013 年6 月28 日收到P 公司支付的價(jià)款。當(dāng)日，固定資產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)辦理完畢。稅法規(guī)定，該業(yè)務(wù)售價(jià)與賬面價(jià)值的差額，應(yīng)計(jì)人當(dāng)期損益。

　　星美公司對(duì)上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理為：

　　借：固定資產(chǎn)清理1200

　　貸：固定資產(chǎn)1200

　　借：銀行存款1500

　　貸：固定資產(chǎn)清理1200

　　營業(yè)外收入300

　　借：管理費(fèi)用45

　　貸：銀行存款45

　　(4)2013 年7 月，星美公司按法院裁定進(jìn)行破產(chǎn)債務(wù)重整。2013 年10 月法院裁定批準(zhǔn)了星美公司的破產(chǎn)重整計(jì)劃。截至2014 年1 月20 日。星美公司已經(jīng)清償了所有應(yīng)以現(xiàn)金清償?shù)膫鶆?wù);截至2014 年4 月10 日，應(yīng)清償給債權(quán)人的7500 萬股股票已經(jīng)過戶到相應(yīng)的債權(quán)人名下，預(yù)留給尚未登記債權(quán)人的股票也過戶到管理人指定的賬戶。星美公司認(rèn)為，在年報(bào)報(bào)出之前，有關(guān)重整事項(xiàng)已經(jīng)基本執(zhí)行完畢，很可能將得到法院的最終裁定，故在編制201 3 年年報(bào)時(shí)確認(rèn)了該項(xiàng)破產(chǎn)重整收益并在附注中進(jìn)行了披露。

　　要求：假定你是XYZ 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，判斷星美公司對(duì)上述事項(xiàng)作出的會(huì)計(jì)處理是否正確，若不正確請(qǐng)簡(jiǎn)要說明理由并作出相應(yīng)的調(diào)整處理。(不考慮將以前年度損益調(diào)整轉(zhuǎn)入利潤分配-未分配利潤的分錄，答案中的金額單位用萬元表示。)

　　答案解析:

　　(1)處理不正確。理由：計(jì)提的攤銷金額不正確，正確的攤銷額=(2700—1875)/5=165(萬元)，同時(shí)調(diào)整所得稅費(fèi)用。調(diào)整分錄為：

　　借：累計(jì)攤銷105

　　貸：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整管理費(fèi)用(270—165)105

　　借：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整所得稅費(fèi)用26.25

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)22.5

　　遞延所得稅負(fù)債3.75

　　(2)處理不正確。理由：根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則規(guī)定，預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起-年內(nèi)(含-年)或-個(gè)正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用的資產(chǎn)為流動(dòng)資產(chǎn)。從預(yù)付賬款的性質(zhì)分析，企業(yè)顯然不是為了出售或耗用的目的而持有預(yù)付賬款，因此在考慮預(yù)付款項(xiàng)的分類時(shí)，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)分析其“變現(xiàn)”的時(shí)間。這里“變現(xiàn)”的含義是指該項(xiàng)資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。

　　預(yù)付賬款經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)現(xiàn)方式取決于其最終形成資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)利益實(shí)現(xiàn)的時(shí)間及方式。為購建固定資產(chǎn)而預(yù)付的款項(xiàng)，在期末編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)分類為非流動(dòng)資產(chǎn)，列示于其他非流動(dòng)資產(chǎn)中，并在附注中披露其性質(zhì)。調(diào)整處理：減少資產(chǎn)負(fù)債表中“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目1500 萬元，增加“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目1500 萬元。

　　(3)處理不正確。理由：該業(yè)務(wù)中，固定資產(chǎn)售價(jià)與公允價(jià)值的差額150 萬元應(yīng)確認(rèn)為遞延收益并在資產(chǎn)使用期限內(nèi)進(jìn)行攤銷，公允價(jià)值1350 萬元與賬面價(jià)值1200 萬元的差額150 萬元，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。調(diào)整分錄是：

　　借：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整營業(yè)外收入150

　　貸：遞延收益150

　　借：遞延收益(150/2.5/2)30

　　貸：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整管理費(fèi)用30

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)[(150—30)×25%]30

　　貸：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整所得稅費(fèi)用30

　　(4)處理不正確。理由：星美公司是在2014 年實(shí)施的主要重整債務(wù)清償，法院將在2014 年裁定星美公司破產(chǎn)重整計(jì)劃執(zhí)行完畢�！皞鶆�(wù)償還”與“法院裁定”這兩件事情均發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后，不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況。星美公司在2013 年12 月31 日尚不能可靠判斷重整債務(wù)的清償是否能夠順利實(shí)施，不應(yīng)在2013 年年報(bào)中確認(rèn)破產(chǎn)重整收益。

　　調(diào)整處理：減少2013 年年報(bào)中確認(rèn)的破產(chǎn)重整收益，將其作為2014 年的債務(wù)重組收益。