23、中南公司屬于增值稅-般納稅人，該企業(yè)購進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營用動(dòng)產(chǎn)相關(guān)的增值稅額可以抵扣，適用的增值稅稅率為17%。中南公司2009 年至2012 年與固定資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下。

　　(1)2009 年11 月1 日，中南公司在生產(chǎn)經(jīng)營期間以自營方式建造一條生產(chǎn)線。購人工程物資，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為2000 萬元，增值稅額為340 萬元;發(fā)生保險(xiǎn)費(fèi)50 萬元，款項(xiàng)均以銀行存款支付;工程物資已經(jīng)入庫。

　　(2)2009 年11 月15 日，中南公司開始以自營方式建造該生產(chǎn)線。工程領(lǐng)用工程物資1900 萬元。安裝期間領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料實(shí)際成本為150 萬元，發(fā)生安裝工人工資105.6 萬元，沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。該原材料未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。工程建造過程中，由于非正常原因造成部分毀損，該部分工程實(shí)際成本為75 萬元(不考慮增值稅問題)，未計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備;應(yīng)從保險(xiǎn)公司收取賠償款15 萬元，該賠償款尚未收到。工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前進(jìn)行試運(yùn)轉(zhuǎn)，領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料實(shí)際成本為30 萬元。未對(duì)該批原材料計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　工程試運(yùn)轉(zhuǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品完工轉(zhuǎn)為庫存商品，該庫存商品的估計(jì)售價(jià)(不含增值稅)為60 萬元。

　　(3)2009 年12 月31 日，該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，當(dāng)日投入使用。該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)使用年限為6 年，預(yù)計(jì)凈殘值為250.6 萬元，采用直線法計(jì)提折舊。

　　(4)2010 年12 月31 日，中南公司在對(duì)該生產(chǎn)線進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值。中南公司預(yù)計(jì)該生產(chǎn)線在未來4 年內(nèi)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額分別為200 萬元、250 萬元、400 萬元、500 萬元，2015 年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額以及該生產(chǎn)線使用壽命結(jié)束時(shí)處置形成的現(xiàn)金流量凈額合計(jì)為300 萬元;假定按照5%的折現(xiàn)率和相應(yīng)期間的時(shí)間價(jià)值系數(shù)計(jì)算該生產(chǎn)線未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值;該生產(chǎn)線的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額為1200 萬元。計(jì)提減值準(zhǔn)備以后，該生產(chǎn)線的預(yù)計(jì)尚可使用年限為5 年，預(yù)計(jì)凈殘值為9.15 萬元，采用直線法計(jì)提折舊。

　　已知部分時(shí)間價(jià)值系數(shù)如下：

　　(5)2011 年6 月30 日，中南公司采用出包方式對(duì)該生產(chǎn)線進(jìn)行改良。當(dāng)日，該生產(chǎn)線停止使用，開始進(jìn)行改良。在改良過程中，中南公司以銀行存款支付工程總價(jià)款330.85 萬元。

　　(6)2011 年9 月20 日，改良工程完工驗(yàn)收合格并于當(dāng)日投入使用，預(yù)計(jì)尚可使用年限為8 年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線法計(jì)提折舊。2011 年12 月31 日，該生產(chǎn)線未發(fā)生減值。

　　(7)2012 年3 月31 日，中南公司與丁公司達(dá)成協(xié)議，將該固定資產(chǎn)出售給丁公司，不含增值稅的價(jià)款為1400 萬元，增值稅稅率為17%。預(yù)計(jì)處置費(fèi)用為7.5 萬元。

　　(8)2012 年6 月30 日，中南公司與丁公司辦理完畢財(cái)產(chǎn)移交手續(xù)，開出增值稅發(fā)票并收到款項(xiàng)1638 萬元，另發(fā)生清理費(fèi)用為7.5 萬元。全部款項(xiàng)通過銀行收付。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)～(3)計(jì)算固定資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值，并作出相應(yīng)的賬務(wù)處理。

　　(2)根據(jù)資料(4)判斷該固定資產(chǎn)是否減值，并作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

　　(3)根據(jù)資料(5)～(6)計(jì)算改良后該固定資產(chǎn)的人賬價(jià)值，并做出相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(4)根據(jù)資料(7)～(8)做出相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　答案解析:

　　(1)該固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=1900+150+105.6-75+30-60=2050.6(萬元)

　　①2009 年11 月1 日：

　　借：工程物資(2000+50)2050

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)340

　　貸：銀行存款2390

　�、�2009 年11 月15 日：

　　借：在建工程1900

　　貸：工程物資1900

　　借：在建工程150

　　貸：原材料150

　　借：在建工程105.6

　　貸：應(yīng)付職工薪酬105.6

　　借：營業(yè)外支出60

　　其他應(yīng)收款15

　　貸：在建工程75

　　借：在建工程30

　　貸：原材料30

　　借：庫存商品60

　　貸：在建工程60

　　③2009 年12 月31 日：

　　借：固定資產(chǎn)2050.6

　　貸：在建工程2050.6

　　(2)2010 年12 月31 日：

　�、�2010 年折舊額=(2050.6-250.6)/6=300(萬元)

　　②2010 年12 月31 日該生產(chǎn)線的可收回金額。

　　未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=200×0.9524 十250×0.9070+400×0.8638+500×0.8227+300×0.7835=1409.1 5(萬元)

　　公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額為1200 萬元.所以，該生產(chǎn)線可收回金額為1409.15 萬元。

　�、蹜�(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備金額=(2050.6-300)-1409.15=341.45(萬元)

　　借：資產(chǎn)減值損失341.45

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備341.45

　　(3)改良完成后.該固定資產(chǎn)的人賬價(jià)值=1409.15-140+330.85=1600(萬元)

　　2011 年6 月30 日：

　　2011 年改良前計(jì)提的折舊額=(1409.15-9.15)/+5×1/2=140(萬元)

　�、俳瑁涸诮üこ�1269.15

　　累計(jì)折舊(300+140)440

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備341.45

　　貸：同定資產(chǎn)2050.6

　�、�2011 年9 月20 日：

　　改良工程完工生產(chǎn)線成本=1269.1 5+330.85=1600(萬元)

　　借：在建工程330.85

　　貸：銀行存款330.85

　　借：固定資產(chǎn)1600

　　貸：在建工程1 600

　　2011 年改良后應(yīng)計(jì)提折舊額=1600/8×3/12=50(萬元)

　　(4)①2012 年3 月31 日：

　　原賬面價(jià)值高于調(diào)整后預(yù)計(jì)凈殘值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計(jì)入當(dāng)期損益。

　　賬面價(jià)值=1 600-50× 2=1500(萬元)

　　調(diào)整后預(yù)計(jì)凈殘值=公允價(jià)值1400-處置費(fèi)用7.5=1392.5(萬元)

　　差額=1500-1 392.5=107.5(萬元)

　　借：資產(chǎn)減值損失107.5

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備107.5

　�、�2012 年6 月30 口：

　　借：固定資產(chǎn)清理1392.5

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備107.5

　　累計(jì)折舊100

　　貸：固定資產(chǎn)1600

　　借：圍定資產(chǎn)清理7.5

　　貸：銀行存款7.5

　　借：銀行存款1638

　　貸：固定資產(chǎn)清理1400

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 238