參考答案：

　　一、單項選擇題

　　1.

　　【答案】C

　　2.

　　【答案】A

　　【解析】根據(jù)經(jīng)過批準的銷售單供貨可以防止倉庫在未經(jīng)授權(quán)的情況下擅自發(fā)貨。

　　3.

　　【答案】C

　　【解析】選項C是針對保證銷售交易記錄準確的一項內(nèi)部控制。

　　4.

　　【答案】A

　　【解析】談判人員應(yīng)當與訂立合同的人員相分離，所以選項A的內(nèi)部控制設(shè)計不合理。

　　5.

　　【答案】C

　　【解析】選項A主要針對可能在沒有批準發(fā)運憑證的情況下發(fā)出了商品的一項內(nèi)部控制;選項B是針對已發(fā)出商品可能與發(fā)運憑證上的商品種類和數(shù)量不符的一項內(nèi)部控制措施;選項D是針對發(fā)票上的金額可能出現(xiàn)計算錯誤的一項內(nèi)部控制措施。

　　6.

　　【答案】B

　　【解析】2011年末完成程度=152÷(152+8)=95%，應(yīng)確認的營業(yè)收入=200×95%-20=170(萬元)，應(yīng)確認的營業(yè)成本=152-16=136(萬元)。所以戊公司低估營業(yè)利潤170-136=34(萬元)。

　　7.

　　【答案】C

　　【解析】對銷售實施截止測試，其目的主要在于確定被審計單位主營業(yè)務(wù)收入的會計記錄歸屬期是否正確：應(yīng)記入本期或下期的主營業(yè)務(wù)收入是否被推延至下期或提前至本期。

　　8.

　　【答案】B

　　【解析】選項AC是針對少計收入的截止測試，選項D不是圍繞資產(chǎn)負債表日的測試，不屬于截止測試程序。

　　9.

　　【答案】A

　　【解析】應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=營業(yè)收入/應(yīng)收賬款期末余額，所以如果應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率提高，在應(yīng)收賬款期末余額未變化的情況下，注冊會計師應(yīng)將營業(yè)收入的高估作為重點審計領(lǐng)域。

　　10

　　【答案】C

　　【解析】賬齡分析是為了便于了解應(yīng)收賬款的可收回性，以此分析壞賬準備的計提是否正確。

　　11.

　　【答案】C

　　【解析】注冊會計師對被審計單位應(yīng)收賬款賬齡分析的目的是為了確認應(yīng)收賬款的可收回性。

　　12.

　　【答案】D

　　【解析】函證的時間通常在資產(chǎn)負債表日后適當?shù)臅r間內(nèi)實施。

　　13.

　　【答案】B

　　【解析】選項ACD可能由于雙方登記入賬的時間不同而產(chǎn)生的差異，需要注冊會計師實施進一步程序，不能直接認定為錯報。

　　14.

　　【答案】B

　　【解析】對于未收到回函的應(yīng)收賬款，注冊會計師應(yīng)實施替代程序，抽查有關(guān)原始憑據(jù)，如銷售合同、銷售訂購單、銷售發(fā)票副本、發(fā)運憑證及回款單據(jù)等，以驗證與其相關(guān)的應(yīng)收賬款的真實性。

　　15.

　　【答案】A

　　【解析】從基本原理來分析，完整性認定要解決的問題是財務(wù)報表組成要素的低估問題，即已發(fā)生的賬目未入賬或被漏記的問題。很顯然注冊會計師不能從明細賬(或日記賬)查到原始憑證，而只能從原始憑證查到明細賬，按這個道理本小題四個選項中只有A選項的“出庫單”是原始憑證。審查某一事項的漏記(完整性認定)一般是從原始憑證查到明細賬，即順查。相反，審查某一事項的多記“存在”或“發(fā)生”認定，則是從明細賬追查到原始憑證，即逆查。

　　16.

　　【答案】C

　　【解析】選項C應(yīng)當確定為1-2年。

　　二.多項選擇題

　　1.

　　【答案】ABCD

　　【解析】選項ABCD均為企業(yè)日常銷售交易中所使用的憑證。

　　2.

　　【答案】ABC

　　【解析】會計部門登記賬目，根據(jù)已經(jīng)授權(quán)批準的各項原始憑證，不需要單獨進行審批。

　　3.

　　【答案】AB

　　【解析】銷售部門應(yīng)當負責應(yīng)收賬款的催收，財會部門應(yīng)當督促銷售部門加緊催收，所以選項A存在設(shè)計缺陷。企業(yè)應(yīng)當按客戶設(shè)置應(yīng)收賬款臺賬而不是按照產(chǎn)品設(shè)置，，所以選項B存在設(shè)計缺陷。

　　4.

　　【答案】ACD

　　【解析】選項B是針對銷售交易的完整性認定實施的控制測試。

　　5.

　　【答案】BC

　　【解析】選項A是針對存在認定，選項D是針對計價和分攤認定。

　　6.

　　【答案】ABCD

　　7.

　　【答案】BCD

　　【解析】BC選項所述事項均屬于被審計單位代收的款項，D選項屬于被審計單位代墊的款項，所以不能確認為營業(yè)收入。

　　8.

　　【答案】BCD

　　【解析】選項A應(yīng)為復(fù)核應(yīng)收賬款借方累計發(fā)生額與主營業(yè)務(wù)收入關(guān)系是否合理。

　　9.

　　【答案】ACD

　　【解析】函證應(yīng)收賬款可以證實應(yīng)收賬款帳賬戶余額的真實性和正確性，選項ACD正確。

　　10.

　　【答案】ABCD

　　【解析】選項ABCD均應(yīng)當采用積極式函證。

　　11.

　　【答案】BC

　　【解析】根據(jù)函證審計準則，詢證函應(yīng)當經(jīng)被審計單位蓋章而不是由會計師事務(wù)所蓋章，故選項B不正確;在選項C中，詢證函回函作為會計師事務(wù)所審計工作底稿，用以匯總和統(tǒng)計函證結(jié)果，詢證函及其回函不能作為催款結(jié)算的依據(jù);選項A、D的處理方法正確。

　　12.

　　【答案】ABC

　　【解析】選項D證實的是“發(fā)生的銷售均已登記入賬”。

　　13.

　　【答案】AB

　　【解析】A、B也許能證明實際收款金額，但無法證明存款金額，更不能證明這兩個金額是否一致。C、D中的每個程序都同時涉及到收款與存款，有可能單獨證明事實真相。

　　三.簡答題

　　1.

　　【答案】

　　①將本期的主營業(yè)務(wù)收入與上期的主營業(yè)務(wù)收入、銷售預(yù)算或預(yù)測數(shù)等進行比較，分析主營業(yè)務(wù)收入及其構(gòu)成的變動是否異常，并分析異常變動的原因;

　�、谟嬎惚酒谥匾�產(chǎn)品的毛利率，與上期或預(yù)算或預(yù)測數(shù)據(jù)比較，檢查是否存在異常，各期之間是否存在重大波動，查明原因;

　�、郾容^本期各月各類主營業(yè)務(wù)收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，是否符合被審計單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營規(guī)律，查明異�，F(xiàn)象和重大波動的原因;

　�、軐⒈酒谥匾�產(chǎn)品的毛利率與同行業(yè)企業(yè)進行對比分析，檢查是否存在異常;

　�、莞鶕�(jù)增值稅發(fā)票申報表或普通發(fā)票，估算全年收入，與實際收入金額比較。

　　2.

　　【答案】

　　(1)存在缺陷。賒銷批準和銷售審批應(yīng)當職責分離，對于賒銷業(yè)務(wù)的批準應(yīng)當由信用管理部門負責審批，對于超過信用額度的賒銷應(yīng)當履行集體審批制度。

　　(2)沒有缺陷。

　　(3)存在缺陷。銷售部門應(yīng)當負責應(yīng)收賬款的催收，財會部門應(yīng)當督促銷售部門加緊催收。

　　(4)存在缺陷。企業(yè)發(fā)生的各項壞賬，應(yīng)查明原因，在履行規(guī)定的審批程序后做出會計處理。

　　(5)存在缺陷。企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準。

　　3.

　　【答案】

　　(1)存在缺陷。該項實質(zhì)性程序?qū)儆卺槍ξ丛�發(fā)貨卻已將銷售交易登記入賬這類錯報，而針對銷售交易重復(fù)入賬這類錯誤的可能性，注冊會計師可以通過檢查企業(yè)的銷售交易記錄清單以確定是否存在重號、缺號。

　　(2)存在缺陷。該項實質(zhì)性程序是針對營業(yè)收入的低估所實施的實質(zhì)性程序。針對向虛構(gòu)的客戶發(fā)貨并作為銷售交易登記入賬這類錯報發(fā)生的可能性，注冊會計師應(yīng)當檢查主營業(yè)務(wù)收入明細賬中與銷售分錄相應(yīng)的銷貨單，以確定銷售是否履行賒銷審批手續(xù)和發(fā)貨審批手續(xù)。

　　(3)存在缺陷。針對下期銷售收入提前至本期入賬而產(chǎn)生的高估收入，從資產(chǎn)負債表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運憑證，證實已入賬收入是否在同一期間已開具發(fā)票并發(fā)貨，有無多記收入。

　　(4)不存在缺陷。

　　4.

　　【答案】

　　(1)詢證函依據(jù)不當。應(yīng)當修改為“按照中國注冊會計師審計準則的要求”。

　　(2)詢證函內(nèi)容不完整，在應(yīng)當詢證本公司與貴公司的往來賬項等事項后補充“請列示截止××年×月×日貴公司與本公司往來款項余額�！�

　　(3)往來賬項列示內(nèi)容不完整，應(yīng)當補充“欠貴公司”一列。

　　(4)結(jié)論處缺少經(jīng)辦人。

　　四.綜合題

　　【答案】

　　(1)

　　借：存貨 200

　　貸：營業(yè)成本 200

　　(2)

　　借：銷售費用 2

　　其他業(yè)務(wù)成本 1.5

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 2

　　存貨 1.5

　　(3)

　　借：營業(yè)收入 400

　　貸：預(yù)收款項 400

　　借：存貨 240

　　貸：營業(yè)成本240

　　(4)

　　借：營業(yè)成本 1200

　　公允價值變動損益650

　　投資收益 50

　　貸：營業(yè)收入 1900

　　(5)

　　借：營業(yè)稅金及附加87

　　貸：營業(yè)外收入87

　　【解析】

　　(1)

　　正確的會計處理分錄：

　　借：銀行存款 1053

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 900

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 153

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 800

　　存貨跌價準備 200

　　貸：庫存商品 1000

　　(2)

　　正確的會計處理分錄：

　　借：銀行存款 2

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 2

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 1.5

　　貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物 1.5

　　(3)本題設(shè)備安裝工作是商品銷售所附帶的條件，是銷售合同的重要組成部分，所以應(yīng)在安裝完畢，驗收合格后才能確認收入。已經(jīng)收到的價款，作為預(yù)收賬款核算。

　　(4)正確的會計處理分錄：

　　借：銀行存款 1900

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入1900

　　借：其他業(yè)務(wù)成本1850

　　貸：投資性房地產(chǎn)——成本1200

　　——公允價值變動650

　　借：公允價值變動損益650

　　貸：其他業(yè)務(wù)成本650

　　(5)正確的會計處理分錄

　　借：銀行存款8

　　貸：營業(yè)外收入87