三、簡答題

　　1.簡述營業(yè)收入的實質(zhì)性分析程序。

　　2.ABC會計師事務(wù)所首次接受委托審計甲公司2011年度財務(wù)報表，委派A注冊會計師擔(dān)任項目合伙人。A注冊會計師在了解甲公司及其環(huán)境后，在審計工作底稿中記錄了所了解的有關(guān)銷售與收款循環(huán)的控制程序，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)企業(yè)在收到顧客訂購單后，對于賒銷額度在該客戶已授權(quán)批準(zhǔn)的信用額度內(nèi)的，由銷售部門負(fù)責(zé)審批，并編制一式多聯(lián)的銷售單，送交倉庫部門備貨。

　　(2)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按客戶設(shè)置應(yīng)收賬款臺賬，及時登記每一客戶應(yīng)收賬款余額增減變動情況和信用額度使用情況。對長期往來客戶應(yīng)當(dāng)建立起完善的客戶資料，并對客戶資料實行動態(tài)管理，及時更新。

　　(3)為了加緊應(yīng)收賬款的回籠，企業(yè)要求財務(wù)部門負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的催收，銷售部門負(fù)責(zé)督促。

　　(4)對于企業(yè)發(fā)生的各項壞賬，證據(jù)確鑿時財務(wù)人員應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行賬務(wù)處理。

　　(5)票據(jù)保管人應(yīng)當(dāng)合理控制票據(jù)的貼現(xiàn)，在企業(yè)流動資金緊張的情況下，及時到銀行辦理貼現(xiàn)手續(xù)，并在企業(yè)的票據(jù)備查簿中做好登記。

　　要求：

　　針對上述事項(1)至(5)，逐項判斷甲公司的相關(guān)內(nèi)部控制是否存在缺陷，并簡要說明理由。

　　3.2012年1月，甲會計師事務(wù)所首次接受委托審計戊公司2011年度財務(wù)報表，委派A注冊會計師擔(dān)任項目合伙人。A注冊會計師對主營業(yè)務(wù)收入的發(fā)生認(rèn)定進(jìn)行審計，審計工作底稿部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)針對銷售交易重復(fù)入賬產(chǎn)生的高估錯報，注冊會計師先從主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取若干筆分錄，追查有無發(fā)運憑證及其他佐證，借以查明有無事實上沒有發(fā)貨卻已登記入賬的銷售交易。如果注冊會計師對發(fā)運憑證等的真實性也有懷疑，再進(jìn)一步追查存貨的永續(xù)盤存記錄，測試存貨余額有無減少，以及考慮是否檢查更多涉及外部單位的單據(jù)，例如外部運輸單位出具的運輸單據(jù)、客戶簽發(fā)的訂貨單據(jù)和到貨簽收記錄等。

　　(2)針對向虛構(gòu)的客戶發(fā)貨產(chǎn)生的高估錯報，注冊會計師從發(fā)貨部門的檔案中選取部分發(fā)運憑證，并追查至有關(guān)的銷售發(fā)票副本和主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬。

　　(3)針對下期銷售收入提前至本期入賬而產(chǎn)生的高估收入，從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的發(fā)運憑證查至發(fā)票開具情況與賬簿記錄，確定主營業(yè)務(wù)收入是否已記入恰當(dāng)?shù)臅�計期間。

　　(4)結(jié)合對資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款的函證程序，檢查有無未取得對方認(rèn)可的大額銷售。

　　要求：

　　逐項指出A注冊會計師實施的實質(zhì)性程序是否存在不當(dāng)之處，如果存在請簡要說明理由。

　　4.

　　企業(yè)詢證函

　　編號：

　　××(公司)：

　　本公司聘請的××?xí)�計師事�?wù)所正在對本公司××年度財務(wù)報表進(jìn)行審計，按照企業(yè)會計師準(zhǔn)則的要求，應(yīng)當(dāng)詢證本公司與貴公司的往來賬項等事項。回函請直接寄至××?xí)�計師事�?wù)所。

　　回函地址：

　　郵編： 電話： 傳真： 聯(lián)系人：

　　本函僅為復(fù)核賬目之用，并非催款結(jié)算。若款項在上述日期之后已經(jīng)付清，仍請及時函復(fù)為盼。

　　(公司蓋章)

　　年 月 日

　　1.貴公司與本公司的往來賬項列示如下：

　　單位：元

　　截止日期 貴公司欠 備 注

　　2.其他事項。

　　(公司蓋章)

　　年 月 日

　　要求：

　　指出注冊會計師所擬以上詢證函中存在的不當(dāng)之處，并說明正確做法。

　　四、綜合題

　　1.公開發(fā)行A股的Z股份有限公司(以下簡稱Z公司)系A(chǔ)BC會計師事務(wù)所的常年審計客戶。A和B注冊會計師負(fù)責(zé)對Z公司2011年度財務(wù)報表進(jìn)行審計，在對Z公司營業(yè)收入實施細(xì)節(jié)測試時注意到下列事項：

　　(1)Z公司甲電子產(chǎn)品2010年12月31日賬面余額為1000萬元，已計提存貨跌價準(zhǔn)備200萬元，2011年1月20日，Z公司將該產(chǎn)品對外出售，售價900萬元，增值稅銷項稅額153萬元，Z公司會計分錄處理如下：

　　借：銀行存款 1053

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 900

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 153

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 1000

　　貸：庫存商品 1000

　　(2)Z公司在銷售乙電子原件時，對于隨同產(chǎn)品出售而單獨計價的包裝物，收取了客戶2萬元費用，該包裝物賬面成本1.5萬元，Z公司進(jìn)行了如下會計處理，：

　　借：銀行存款 2

　　貸：銷售費用 2

　　(3)Z公司與X企業(yè)簽訂一項購銷合同，合同規(guī)定，Z公司為X企業(yè)生產(chǎn)且安裝兩臺電梯，合同價款為800萬元。按合同規(guī)定，X企業(yè)在Z公司交付商品前預(yù)付價款的30%，其余價款將在Z公司將商品運抵X企業(yè)并安裝檢驗合格后才予以支付。Z公司于2011年12月20日將完成的商品運抵X企業(yè)，至2011年12月31日估計已完成電梯安裝任務(wù)的50%，預(yù)計于2012年1月31日全部安裝完成。該電梯的實際成本為480萬元。Z公司進(jìn)行了如下會計處理：

　　借：銀行存款 240

　　貸：預(yù)收賬款 240

　　借：預(yù)收賬款400

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入400

　　借：主營業(yè)務(wù)成本240

　　貸：庫存商品240

　　(4)2011年11月30日，Z公司將對外出租的一棟辦公樓對外出售，該辦公樓采用公允模式價值計量，出售時賬面價值為1850萬元(成本1200萬元，公允價值變動650萬元)，收到1900萬元，款項已收到并存入銀行。Z公司的會計處理如下：

　　借：銀行存款 1900

　　貸：投資性房地產(chǎn)——成本1200

　　——公允價值變動650

　　投資收益50

　　(5)Z公司生產(chǎn)了一種先進(jìn)設(shè)備，按照國家規(guī)定該產(chǎn)品適用于增值稅先征后返政策，2011年9月，Z公司實際繳納增值稅120萬元，2011年10月收到返還的增值稅稅額87萬元，Z公司的會計處理如下：

　　借：銀行存款87

　　貸：營業(yè)稅金及附加87

　　要求：針對事項(1)至事項(5)列示審計調(diào)整分錄(調(diào)整分錄均不考慮企業(yè)所得稅、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影響)。