28.(本小題16分)甲股份有限公司(下稱甲公司)系生產(chǎn)小家電的生產(chǎn)企業(yè)，有分別生產(chǎn)不同家電的A、B、C三個生產(chǎn)車間，三個車間分別生產(chǎn)不同的產(chǎn)品，能夠獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流量。2012年末其總部資產(chǎn)及A、B、C車間資料如下：

　　(1)總部資產(chǎn)為一套管理用系統(tǒng)，成本為3600萬元，預計使用年限為20年，至2012年末已攤銷720萬元，剩余使用年限為16年。此管理系統(tǒng)用于對A、B、C三個生產(chǎn)車間的行政管理，由于技術更新?lián)Q代快，此系統(tǒng)2012年末出現(xiàn)減值跡象。

　　(2)A車間為一條生產(chǎn)線，由A1、A2、A3三臺設備構成。三臺設備的原價分別為：600萬元、900萬元、900萬元，預計使用年限分別為12年、15年、12年。至2012年末，三臺設備的剩余使用年限均為：8年。由于市場萎縮，供大于求，A車間生產(chǎn)的產(chǎn)品銷量大幅度下降，2012年比上一年下降了38%。

　　經(jīng)過對A車間未來3年的現(xiàn)金流量的測算，并按照科學測算的折現(xiàn)率折現(xiàn)后，甲公司預計A車間(包括分配的總部資產(chǎn))未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為1400萬元。甲公司無法預計A車間公允價值減去處置費用后的凈額。因A車間三臺設備均無法單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，所以無法預計三臺設備預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，但是可以預測A2設備公允價值減去處置費用后的凈額為270萬元，A1、A2公允價值減掉處置費用后的凈額無法預計。

　　(3)B車間主要資產(chǎn)為一條生產(chǎn)線，原價5400萬元，預計使用年限為20年，至2009年底已使用8年，2009年底計提減值準備100萬元。2009年底公司董事會決定對B生產(chǎn)車間的生產(chǎn)線進行更新改造并于當日開始改造工程。此工程于2010年1月1日支出300萬元，2010年4月1日支出500萬元，2010年6月1日支出600萬元，2010年10月1日支出300萬元，2011年5月1日支出300萬元,2011年9月1日支出600萬元。占用了兩筆一般借款，資料如下：

　　①2009年7月1日取得長期借款1000萬元，每年末付息，期限3年，利率6%;

　�、�2010年5月1日取得長期借款1500萬元，每年末付息，期限5年，利率9%。

　　該生產(chǎn)線于2011年12月31日更新改造完畢，達到預定可使用狀態(tài)，預計尚可使用年限為17年，預計凈殘值為33.70萬元。

　　至2012年末由于技術進步，此生產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象。甲公司預計B車間(包括分攤的總部資產(chǎn))未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為4500萬元，無法預計其公允價值減去處置費用后的凈額。

　　(4)C車間為一條生產(chǎn)線，成本為6000萬元，預計使用年限為20年。至2012年末，C車間的賬面價值為4800萬元，剩余使用年限為16年，由于產(chǎn)生的利潤遠低于預期，C車間出現(xiàn)減值跡象。

　　經(jīng)測算，甲公司預計C車間(包括分配的總部資產(chǎn))未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為4000萬元，無法預計此資產(chǎn)組公允價值減掉處置費用后的凈額。

　　(5)其他資料：

　　①上述資產(chǎn)均采用直線法計提折舊，如無特別說明預計凈殘值均為0;

　　②除上述所給資料外，不考慮其他因素。

　�、奂僭O工程改良支出中職工薪酬與原材料價款分別為60%和40%。

　　④計算結果按照四舍五入法保留2位小數(shù)。

　　1)根據(jù)資料(3)分別計算B車間更新改造前的賬面價值、2010年和2011年一般借款的資本化金額，并作出更新改造過程中的相關會計分錄。

　　【正確答案】①B車間更新改造前的賬面價值=5400-5400/20×8-100=3140(萬元)

　�、�2010年：

　　一般借款資本化率=(1000×6%+1500×9%×8/12)/(1000+1500×8/12)=7.5%

　　占用一般借款的資產(chǎn)支出加權平均數(shù)=300×12/12+500×9/12+600×7/12+300×3/12=1100(萬元)

　　一般借款資本化金額=1100×7.5%=82.5(萬元)

　　2011年：

　　一般借款資本化率=(1000×6%+1500×9%)/(1000+1500)=7.8%

　　占用一般借款的資產(chǎn)支出加權平均數(shù)=1700×12/12+300×8/12+500×4/12=2066.67(萬元)

　　一般借款資本化金額=2066.67×7.8%=161.20(萬元)

　　③分錄：

　　轉入在建

　　借：在建工程 3140

　　累計折舊(5400/20×8) 2160

　　固定資產(chǎn)減值準備 100

　　貸：固定資產(chǎn)——B生產(chǎn)線 5400

　　2010年發(fā)生的支出

　　借：在建工程 1700

　　貸：應付職工薪酬 1020

　　原材料680

　　2010年的借款費用

　　借：在建工程 82.5

　　財務費用 67.5

　　貸：應付利息 150

　　2011年發(fā)生的支出

　　借：在建工程 900

　　貸：應付職工薪酬 540

　　原材料 360

　　2011年的借款費用

　　借：在建工程 161.20

　　財務費用 33.80

　　貸：應付利息 195

　　借：固定資產(chǎn)——B生產(chǎn)線 5983.70

　　貸：在建工程 5983.70

　　2)判斷甲公司應該劃分的資產(chǎn)組，并說明理由。

　　【正確答案】甲公司應該將A、B、C三個車間分別劃分為一個資產(chǎn)組，因為A、B、C三個車間都可以單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量。

　　3)根據(jù)資料(1)至資料(4)分別計算總部資產(chǎn)在各資產(chǎn)組之間的分攤比例以及各資產(chǎn)組、資產(chǎn)的減值損失。

　　【正確答案】①2012年末A1資產(chǎn)的賬面價值=600-600/12×4=400(萬元)

　　2012年末A2資產(chǎn)的賬面價值=900-900/15×7=480(萬元)

　　2012年末A3資產(chǎn)的賬面價值=900-900/12×4=600(萬元)

　　2012年末A資產(chǎn)組的賬面價值=400+480+600=1480(萬元)

　　2012年末B資產(chǎn)組的賬面價值=5983.7-(5983.70-33.70)/17=5633.7(萬元)

　　按照A、B、C資產(chǎn)組剩余使用壽命確定的權重分別為：1、2、2

　　A資產(chǎn)組應分攤的總部資產(chǎn)價值比例=1480/(1480+5633.7×2+4800×2)=6.62%

　　B資產(chǎn)組應分攤的總部資產(chǎn)價值比例=5633.7×2/(1480+5633.7×2+4800×2)=50.42%

　　C資產(chǎn)組應分攤的總部資產(chǎn)價值比例=4800×2/(1480+5633.7×2+4800×2)=42.96%

　�、贏資產(chǎn)組：

　　A資產(chǎn)組包含總部資產(chǎn)的賬面價值=1480+(3600-720)×6.62%=1670.66(萬元)

　　A資產(chǎn)組的可收回金額=1400萬元

　　A資產(chǎn)組包含的總部資產(chǎn)計提的減值總額=1670.66-1400=270.66(萬元)

　　總部資產(chǎn)分得的減值金額=270.66×(3600-720)×6.62%/1670.66=30.89(萬元)

　　A資產(chǎn)組的減值金額=270.66×1480/1670.66=239.77(萬元)

　　A1資產(chǎn)的減值金額=239.77×400/1480=64.80(萬元)，A1資產(chǎn)計提減值后的賬面價值=400-64.8=335.2(萬元)，大于其可收回金額，所以分攤的減值金額為64.80萬元。

　　A2資產(chǎn)的減值金額=239.77×480/1480=77.76(萬元)

　　A3資產(chǎn)的減值金額=239.77-64.8-77.76=97.21(萬元)

　　B資產(chǎn)組：

　　B資產(chǎn)組包含總部資產(chǎn)的賬面價值=5633.7+(3600-720)×50.42%=7085.80(萬元)

　　B資產(chǎn)組的可收回金額=4500萬元

　　B資產(chǎn)組包含的總部資產(chǎn)計提的減值總額=7085.80-4500=2585.80(萬元)

　　總部資產(chǎn)分得的減值金額=2585.80×(3600-720)×50.42%/7085.80=529.91(萬元)

　　B資產(chǎn)組的減值金額=2585.8×5633.7/7085.80=2055.89(萬元)

　　C資產(chǎn)組：

　　C資產(chǎn)組包含總部資產(chǎn)的賬面價值=4800+(3600-720)×42.96%=6037.25(萬元)

　　C資產(chǎn)組的可收回金額=4000萬元

　　C資產(chǎn)組包含的總部資產(chǎn)計提的減值總額=6037.25-4000=2037.25(萬元)

　　總部資產(chǎn)分得的減值金額=2037.25×(3600-720)×42.96%/6037.25=417.51(萬元)

　　C資產(chǎn)組的減值金額=2037.25×4800/6037.25=1619.74(萬元)

　　總部資產(chǎn)減值金額=30.89+529.91+417.51=978.31(萬元)

　　4)作出確認資產(chǎn)減值的會計分錄。

　　【正確答案】借：資產(chǎn)減值損失 4893.71

　　貸：固定資產(chǎn)減值準備——A164.80

　　——A277.76

　　——A397.21

　　——B生產(chǎn)線2055.89

　　——C生產(chǎn)線1619.74

　　無形資產(chǎn)減值準備 978.31