21.甲公司的以下處理中屬于或有事項(xiàng)中的重組事項(xiàng)的有(　)。

　　A.甲公司出售了洗衣機(jī)事業(yè)部

　　B.甲公司與乙公司進(jìn)行債務(wù)重組

　　C.甲公司將計(jì)算機(jī)生產(chǎn)車間搬遷至美國(guó)

　　D.甲公司引進(jìn)先進(jìn)管理設(shè)備，改變了公司的組織結(jié)構(gòu)，撤銷了一批管理崗位

　　【正確答案】ACD

　　【答案解析】屬于重組事項(xiàng)的主要包括：(1)出售或終止企業(yè)的部分業(yè)務(wù);(2)對(duì)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行較大調(diào)整;(3)關(guān)閉企業(yè)的部分營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，或?qū)�營(yíng)業(yè)活動(dòng)由一個(gè)國(guó)家或地區(qū)遷移到其他國(guó)家或地區(qū)。重組事項(xiàng)不包括債務(wù)重組，所以選項(xiàng)B不符合題意。

　　22.甲公司的控股股東為A公司，B公司持有甲公司25%的股權(quán)。C公司為甲公司提供95%的主要原料，甲公司生產(chǎn)的產(chǎn)品中90%被D公司收購(gòu)，甲公司持有E公司60%的股權(quán)，甲公司與F公司共同控制乙公司。則下列說(shuō)法正確的有(　)。

　　A.甲公司與乙公司具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系

　　B.甲公司與C公司具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系

　　C.甲公司與D公司不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系

　　D.甲公司與E公司具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系

　　【正確答案】ACD

　　【答案解析】選項(xiàng)A，甲公司與F公司共同控制乙公司，乙公司是甲公司的合營(yíng)企業(yè)，具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系;選項(xiàng)B，與該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟(jì)依存關(guān)系的單個(gè)客戶、供應(yīng)商、特許商、經(jīng)銷商和代理商之間，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　23.下列關(guān)于現(xiàn)金流量表的填列說(shuō)法正確的有(　)。

　　A.分期購(gòu)入固定資產(chǎn)支付的款項(xiàng)應(yīng)在“支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”中列示

　　B.實(shí)際收取的罰款應(yīng)在“收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”中列示

　　C.當(dāng)期實(shí)際支付的增值稅應(yīng)在“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)“中列示

　　D.固定資產(chǎn)折舊應(yīng)該在“支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出”中列示

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】選項(xiàng)D，固定資產(chǎn)折舊沒(méi)有發(fā)生現(xiàn)金的收付，不在現(xiàn)金流量表中列示。

　　24.甲公司2012年回購(gòu)股份對(duì)管理人員進(jìn)行激勵(lì)，下列關(guān)于此項(xiàng)業(yè)務(wù)表述正確的有(　)。

　　A.回購(gòu)股份時(shí)，甲公司應(yīng)該按照回購(gòu)支付的價(jià)款記入“庫(kù)存股”

　　B.回購(gòu)股份時(shí)，甲公司應(yīng)該按照回購(gòu)的股票的數(shù)量乘以面值，記入“股本”

　　C.當(dāng)將取得的庫(kù)存股實(shí)際支付給員工時(shí)，應(yīng)該用庫(kù)存股的面值沖減股本

　　D.當(dāng)將取得的庫(kù)存股實(shí)際支付給員工時(shí)，應(yīng)該沖減庫(kù)存股的價(jià)值

　　【正確答案】AD

　　【答案解析】回購(gòu)股份時(shí)，企業(yè)應(yīng)該將回購(gòu)庫(kù)存股支付的價(jià)款，記入“庫(kù)存股”科目;當(dāng)企業(yè)將回購(gòu)的股份實(shí)際支付給職工時(shí)，應(yīng)按照計(jì)入庫(kù)存股的價(jià)值貸記庫(kù)存股，同時(shí)確認(rèn)資本公積。

　　25.A公司為甲公司的子公司，A公司的記賬本位幣為美元，甲公司的記賬本位幣為人民幣。2012年甲公司出售給A公司一批商品，售價(jià)500萬(wàn)人民幣，成本300萬(wàn)元人民幣，當(dāng)期末A公司對(duì)外出售30%。甲公司當(dāng)年借給A公司500萬(wàn)美元，借款日的匯率為1美元=6.5元人民幣，甲公司不打算收回。2012年期末匯率為1美元=6.42元人民幣。則甲公司對(duì)以上業(yè)務(wù)的處理正確的有(　)。

　　A.合并報(bào)表中應(yīng)抵消營(yíng)業(yè)收入500萬(wàn)元人民幣

　　B.合并報(bào)表中應(yīng)抵消存貨140萬(wàn)元人民幣

　　C.合并報(bào)表應(yīng)將個(gè)別報(bào)表中確認(rèn)的長(zhǎng)期應(yīng)收款的匯兌差額40結(jié)轉(zhuǎn)至所有者權(quán)益

　　D.合并報(bào)表應(yīng)將個(gè)別報(bào)表中甲公司、A公司的匯兌損益抵消后的余額結(jié)轉(zhuǎn)至所有者權(quán)益

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】選項(xiàng)A、B對(duì)于內(nèi)部交易合并報(bào)表中的處理為：

　　借：營(yíng)業(yè)收入 500

　　貸：營(yíng)業(yè)成本 500

　　借：營(yíng)業(yè)成本 140

　　貸：存貨 140

　　所以選項(xiàng)A、B正確。

　　對(duì)于長(zhǎng)期應(yīng)收款匯兌差額[500×(6.5-6.42)]40萬(wàn)元，應(yīng)將此匯兌差額結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入合并報(bào)表中的外幣報(bào)表折算差額中，外幣報(bào)表折算差額屬于所有者權(quán)益項(xiàng)目，所以選項(xiàng)C正確。

　　26.下列表述中正確的有(　)。

　　A.BOT業(yè)務(wù)中如果項(xiàng)目公司將基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)發(fā)包給其他方的，不應(yīng)確認(rèn)建造服務(wù)收入

　　B.與綜合項(xiàng)目有關(guān)的政府補(bǔ)助一般在預(yù)計(jì)會(huì)收到補(bǔ)助款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)為其他應(yīng)收款

　　C.售后回購(gòu)以出售日的價(jià)格加合理回報(bào)回購(gòu)的應(yīng)該確認(rèn)銷售商品收入

　　D.為客戶開(kāi)發(fā)軟件的收費(fèi)，應(yīng)該在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開(kāi)發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入

　　【正確答案】AD

　　【答案解析】與綜合項(xiàng)目有關(guān)的政府補(bǔ)助應(yīng)該在收到款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)，不應(yīng)根據(jù)應(yīng)收的金額確認(rèn)，所以選項(xiàng)B錯(cuò)誤;售后回購(gòu)以回購(gòu)日的市場(chǎng)價(jià)格回購(gòu)的應(yīng)該確認(rèn)銷售商品收入，所以選項(xiàng)C錯(cuò)誤。

　　三、綜合題(本題型共4小題56分。其中一道小題可以選用中文或英文解答，請(qǐng)仔細(xì)閱讀答題要求。如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分。本題型最高得分為61分。答案中的金額單位以萬(wàn)元表示，涉及計(jì)算的，要求列出計(jì)算步驟。)

　　27.(本小題10分，可以選用中文或英文解答，如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分，最高得分為15分。)甲公司為境內(nèi)上市公司，適用的所得稅稅率為25%。財(cái)務(wù)總監(jiān)年末在對(duì)甲公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審核時(shí)，關(guān)注到以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理：

　　(1)2012年1月1日已出租的房地產(chǎn)由于滿足了公允價(jià)值模式的計(jì)量條件，將其后續(xù)計(jì)量由成本模式改為公允價(jià)值模式，以此資產(chǎn)當(dāng)日的賬面價(jià)值作為投資性房地產(chǎn)新的入賬價(jià)值，未做其他調(diào)整。此房產(chǎn)為甲公司2008年12月21日購(gòu)入，原價(jià)為4500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為30年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線法計(jì)提折舊，2009年1月1日用于出租。2012年1月1日此房產(chǎn)的公允價(jià)值為4300萬(wàn)元，稅法規(guī)定的預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法與原會(huì)計(jì)處理相同。

　　(2)2012年5月1日甲公司將持有的一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)以40萬(wàn)元出售給乙公司，同時(shí)與乙公司簽訂一項(xiàng)協(xié)議，約定在2012年的9月30日以當(dāng)天的公允價(jià)值回購(gòu)此資產(chǎn)，甲公司于當(dāng)日確認(rèn)了此資產(chǎn)的處置損益5萬(wàn)元。此項(xiàng)金融資產(chǎn)為甲公司2011年12月以30萬(wàn)元購(gòu)入某公司的股票，2011年末的公允價(jià)值為35萬(wàn)元。

　　(3)甲公司2012年7月因銷售商品應(yīng)收丙公司賬款300萬(wàn)元，丙公司因發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，無(wú)法支付此賬款。12月16日甲公司與丙公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，協(xié)議約定：丙公司以一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)抵償此債務(wù)的50%，以本公司50萬(wàn)股股票抵償剩余債務(wù)的60%，其余的債務(wù)延期一年償還。用于抵債的固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為100萬(wàn)元，已計(jì)提折舊20萬(wàn)元，公允價(jià)值120萬(wàn)元。用于抵債的股票的面值為1元/股，市場(chǎng)價(jià)格為1.5元/股，當(dāng)日辦理完畢資產(chǎn)的劃轉(zhuǎn)手續(xù)和股權(quán)登記手續(xù)。甲公司于當(dāng)日確認(rèn)固定資產(chǎn)150萬(wàn)元，確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)90萬(wàn)元，確認(rèn)重組債權(quán)60萬(wàn)元。

　　(4)2012年9月與丁公司簽訂銷售合同，合同約定：甲公司應(yīng)于2013年2月20日以45元/件的價(jià)格向丁公司提供10萬(wàn)件A商品，違約金為合同總價(jià)款的20%。2012年底，甲公司實(shí)際庫(kù)存A商品15萬(wàn)件，實(shí)際成本為50元/件，市場(chǎng)銷售價(jià)格為60元/件，向丁公司銷售不產(chǎn)生銷售費(fèi)用，向其他客戶銷售產(chǎn)生的銷售費(fèi)用為3元/件，甲公司于年末對(duì)A商品計(jì)提了50萬(wàn)元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　(5)其他有關(guān)資料：

　�、俨豢紤]除所得稅以外的其他稅費(fèi);

　�、诩俣�甲公司已經(jīng)做了確認(rèn)所得稅費(fèi)用的相關(guān)處理;

　�、奂坠�司以凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。

　　1)根據(jù)資料(1)至(4)，逐項(xiàng)判斷甲公司對(duì)相關(guān)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由;對(duì)于不正確的事項(xiàng)，需要編制調(diào)整分錄的，編制更正有關(guān)賬簿記錄的調(diào)整分錄。

　　【正確答案】①甲公司對(duì)事項(xiàng)1會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式，應(yīng)作為會(huì)計(jì)政策變更追溯調(diào)整，并以當(dāng)天的公允價(jià)值作為投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值。

　　調(diào)整分錄：

　　借：投資性房地產(chǎn) 250

　　貸：遞延所得稅負(fù)債 62.5

　　盈余公積 18.75

　　未分配利潤(rùn) 168.75

　�、诩坠�司對(duì)事項(xiàng)2會(huì)計(jì)處理正確。

　　理由：有證據(jù)表明售后回購(gòu)是以回購(gòu)日的公允價(jià)值達(dá)成，符合收入確認(rèn)條件的，需要確認(rèn)收入。甲公司此項(xiàng)售后回購(gòu)符合確認(rèn)收入的要求，所以其確認(rèn)處置損益的處理正確。

　�、奂坠�司對(duì)事項(xiàng)3的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行債務(wù)重組的，債權(quán)人應(yīng)以受讓的非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)的入賬價(jià)值，應(yīng)以受讓的股權(quán)的公允價(jià)值確認(rèn)取得的股權(quán)價(jià)值;應(yīng)以受讓資產(chǎn)的公允價(jià)值與債權(quán)賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)債務(wù)重組損失。

　　調(diào)整分錄為：

　　借：營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 45

　　貸：固定資產(chǎn) 30

　　交易性金融資產(chǎn)——成本 15

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅(45×25%) 11.25

　　貸：所得稅費(fèi)用 11.25

　�、芗坠�司對(duì)事項(xiàng)4的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：甲公司應(yīng)分別有合同部分、無(wú)合同部分進(jìn)行減值測(cè)試。

　　對(duì)于有合同部分：

　　執(zhí)行合同損失=(50-45)×10=50(萬(wàn)元)

　　不執(zhí)行合同損失=45×10×20%-(60-50-3)×10=20(萬(wàn)元)

　　所以選擇不執(zhí)行合同，應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債90萬(wàn)元。

　　對(duì)于無(wú)合同部分：

　　商品的成本=50×5=250(萬(wàn)元)

　　可變現(xiàn)凈值=(60-3)×5=285(萬(wàn)元)

　　成本<可變現(xiàn)凈值，沒(méi)有發(fā)生減值，所以不確認(rèn)減值損失。

　　綜上所述，甲公司不應(yīng)對(duì)A商品確認(rèn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　調(diào)整分錄：

　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 50

　　貸：資產(chǎn)減值損失 50

　　借：營(yíng)業(yè)外支出 90

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 90

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 10

　　貸：所得稅費(fèi)用 10

　　【ANSWER】

　�、� Accounting treatment of event 1 is wrong

　　Reason: when changing the investment property from cost model to fair value model, it should be treated and adjusted as changing accounting policies back and treat the day's fair value as the recorded value of investment property.

　　Adjusting entry:

　　Dr: Investment property 250

　　Cr: Deferred tax liabilities 62.5

　　Surplus reserve 18.75

　　Undistributed profit 168.75

　�、� Accounting treatment of event 2 is correct.

　　Reason: There are evidences prove that after sales repurchase reached rely on the fair value of repurchase day, which matching conditions, need confirm income. The after sales repurchase meet the conditions of confirming income, so the accounting treatment - recognized disposal profits and losses is correct.

　　③ Accounting treatment of event 3 is wrong.

　　Reason: Debt restructuring based on non-monetary assets, creditor should confirm the recorded value based on the fair value of transferred non-monetary assets, confirm the value of stock right based on fair value of transferred stock right; The loss of debt restructuring should be confirmed based on the difference between the fair value and book value of stock right of the transferred assets.

　　Adjusted entries:

　　Dr: Non-operating expenses - Loss from debt restructuring 45

　　Cr: Fixed assets 30

　　Tradable financial assets - Cost 15

　　Dr: Tax payable - income tax payable (45 × 25%) 11.25

　　Cr: Income tax expenses 　 11.25

　�、� Accounting treatment of event 4 is wrong.

　　Reason: Company should conduct impairment test for contractual part and non-contractual part respectively.

　　For contractual part:

　　Loss from executing contract = (50-45) × 10 = 50 (Ten thousand yuan)

　　Loss from do not executing contract = 45 × 10 × 20% - (60-50-3) × 10 = 20 (Ten thousand yuan)

　　So, choosing not to execute contract, recognizing a provision of 90 ten thousand yuan.

　　For non-contractual part:

　　Cost of product = 50 × 5 = 250 (Ten thousand yuan)

　　Net realizable value = (60-3) × 5 = 285 (Ten thousand yuan)

　　Cost < Net realizable value, no impairment occurred, so do not recognized impairment loss.

　　In conclusion, company Jia should not recognize a provision on impairment of product A.

　　Adjusted entries:

　　Dr: Provision for inventory impairment 50

　　Cr: Impairment loss 50

　　Dr: Non-Operating expenses 90

　　Cr: Provision 90

　　Dr: Deferred tax assets 10

　　Cr: Income tax expenses 10

　　2)計(jì)算上述事項(xiàng)的更正處理對(duì)甲公司2012年度利潤(rùn)總額的影響金額。

　　【正確答案】上述事項(xiàng)的更正處理對(duì)甲公司2012年度利潤(rùn)總額的影響金額=-45+50-90=-85(萬(wàn)元)。

　　【ANSWER】The amount of affecting total annual profit of company Jia in 2012 from above events = -45 + 50 -90=-85 (Ten thousand yuan)