三、綜合題

　　1、

　　<1>、

　　【正確答案】資料(1)應(yīng)確認(rèn)收入。分期收款銷售商品，應(yīng)在發(fā)出商品時按照應(yīng)收價款的現(xiàn)值確認(rèn)收入。

　　資料(2)應(yīng)確認(rèn)收入。銷售電梯并負(fù)責(zé)安裝，應(yīng)在電梯安裝完畢驗收合格時確認(rèn)收入。

　　資料(3)應(yīng)確認(rèn)收入。合同結(jié)果能夠可靠計量的建造合同業(yè)務(wù)，應(yīng)在年末按照完工百分比法確認(rèn)收入。

　　資料(4)應(yīng)確認(rèn)收入。交易按公允價值達(dá)成的售后回購業(yè)務(wù)，應(yīng)在商品售出時確認(rèn)收入。

　　[Answer]

　　Material (1) shall recognize revenue. When selling goods on installment, revenue shall be recognized at

　　present value of receivable when delivering of goods.

　　Material (2) shall recognize revenue. Sale of elevator and being responsible for installation, revenue shall

　　be recognized when the elevator has been setup till acceptance.

　　Material (3) shall recognize revenue. As for construction contract, if the result could be measured reliably,

　　at the end of the year, revenue shall be recognized on the basis of percentage of completion method.

　　Material (4) shall recognize revenue. For sale and repurchase business, if it is agreed at fair value ,

　　revenue shall be recognized when goods have been sold.

　　【答案解析】

　　<2>、

　　【正確答案】相關(guān)分錄為：

　　資料(1)

　　借：長期應(yīng)收款2000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入(500×3.4651) 1732.55

　　未實現(xiàn)融資收益267.45

　　借：主營業(yè)務(wù)成本1500

　　貸：庫存商品1500

　　資料(2)

　　發(fā)出產(chǎn)品時：

　　借：發(fā)出商品200

　　貸：庫存商品200

　　借：銀行存款(400×30%)120

　　貸：預(yù)收賬款120

　　確認(rèn)收入時：

　　借：預(yù)收賬款120

　　銀行存款348

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入400

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)68

　　(2) Relevant entries:

　　Material (1)

　　Dr. Long-term account receivable 2000

　　Cr. Revenue from principal activities (500×3.4651) 1732.55

　　Unrealized investment income 267.45

　　Dr. Cost incurred from principal activities 1500

　　Cr. Finished goods 1500

　　Material (2)

　　When issuing goods:

　　Dr. Goods in transit 200

　　Cr. Finished goods 200

　　Dr. Bank deposit(400×30%) 120

　　Cr. Advance from customers 120

　　Recognizing income:

　　Dr. Advance from customers 120

　　Bank deposit 348

　　Cr. Revenue from principal activities 400

　　Tax payable——VAT payable (Output tax amount) 68

　　資料(3)

　　2014 年末合同完工進(jìn)度=1000/(1000+3000)=25%

　　2014 年應(yīng)確認(rèn)的合同收入=5000×25%=1250(萬元)

　　2014 年應(yīng)確認(rèn)的合同成本=4000×25%=1000(萬元)

　　分錄為：

　　借：工程施工——合同成本1000

　　貸：原材料等1000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本1000

　　工程施工——合同毛利250

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入1250

　　資料(4)

　　借：銀行存款2106

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入1800

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)306

　　借：主營業(yè)務(wù)成本1700

　　貸：庫存商品1700

　　Material (3)

　　Schedule of completion of contract at the end of 2014=1000/(1000+3000)=25%

　　Recognized contract revenue at the end of 2014=5000×25%=1250(ten thousand Yuan)

　　Recognized contract cost at the end of 2014=4000×25%=1000(ten thousand Yuan)

　　Entries:

　　Dr. Construction in process——Contract cost 1000

　　Cr. Raw material etc. 1000

　　Dr. Cost incurred from principal activities 1000

　　Construction in process——Contract margin 250

　　Cr. Revenue from principal activities 1250

　　Material (4)

　　Dr. Bank deposit 2106

　　Cr. Revenue from principal activities 1800

　　Tax payable——VAT payable (Output tax amount) 306

　　Dr. Cost incurred from principal activities 1700

　　Cr. Finished goods 1700

　　【答案解析】

　　2、

　　<1>、

　　【正確答案】①外幣專門借款利息資本化金額：

　　專門借款利息資本化金額折算為人民幣=5400×8%×3/12×6.82-2000×3%×3/12×6.80= 634.56(萬元)

　　應(yīng)付利息=5400×8%×3/12=108(萬美元)

　　折算為人民幣=108×6.82=736.56(萬元)

　�、跁�計分錄

　　借：在建工程634.56

　　銀行存款—人民幣(2000×3%×3/12×6.80)102.00

　　貸：應(yīng)付利息—美元736.56

　�、弁鈳沤杩顓R兌差額=5400×(6.82-6.80)+108×(6.82-6.82)=108(萬元)

　�、軙�計分錄

　　借：在建工程108

　　貸：長期借款—美元108

　　【答案解析】

　　<2>、

　　【正確答案】①以美元存款支付上季度外幣借款利息的會計分錄

　　借：應(yīng)付利息—美元736.56

　　在建工程3.24

　　貸：銀行存款—美元(108×6.85)739.8

　�、谕鈳沤杩罾�息及資本化金額：

　　公司為建造廠房的支出總額5400(3400+2000)萬美元和人民幣8000 萬元，超過了專門借款總額5400 萬

　　美元,占用了人民幣一般借款8000 萬元。

　　專門借款利息資本化金額=5400×8%×3/12=108(萬美元)

　　折算為人民幣=108×6.87=741.96(萬元)

　　一般借款利息及資本化金額：

　　累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=8000×3/3=8000(萬元)

　　一般借款資本化率=(4000×6%×3/12+12000×5%×3/12)/(4000×3/3+12000×3/3)=1.31%

　　一般借款利息費用資本化金額=8000×1.31%=104.8(萬元)

　　一般借款實際利息費用=4000×6%×3/12+12000×5%×3/12=210(萬元)

　　一般借款利息費用化金額=210-104.8=105.2(萬元)

　　借：在建工程(741.96+104.8)846.76

　　財務(wù)費用105.2

　　貸：應(yīng)付利息—美元741.96

　　—人民幣210

　�、弁鈳沤杩顓R兌差額=5400×(6.87-6.82)+108×(6.87-6.87)=270(萬元)

　　借：在建工程270

　　貸：長期借款—美元270

　　【答案解析】

　　3、

　　<1>、

　　【正確答案】甲公司應(yīng)對剩余40%股權(quán)采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計量。

　　理由：甲公司出售股權(quán)后持有乙公司40%的股權(quán)，仍能夠?qū)σ夜�司的生產(chǎn)經(jīng)營決策產(chǎn)生重大影響。

　　【答案解析】

　　<2>、

　　【正確答案】個別報表中應(yīng)確認(rèn)的處置投資收益=37500-50000×60%=7500(萬元)，相關(guān)分錄為：

　　借：銀行存款37500

　　貸：長期股權(quán)投資(50000×60%)30000

　　投資收益7500

　　借：長期股權(quán)投資3760

　　貸：投資收益[(2800-1600)×40%]480

　　盈余公積[(4000-600+4400-1600)×40%×10%]248

　　未分配利潤[(4000-600+4400-1600)×40%×90%]2232

　　資本公積[(400+1000+600)×40%]800

　　【答案解析】

　　<3>、

　　【正確答案】合并報表中應(yīng)確認(rèn)的處置投資收益=37500+25000-(46000+4000-600+400+4400-

　　1600+1000+2800-1600+600)×100%-(50000-46000×100%)+(400+1000+600)×100%=5100

　　(萬元)，相關(guān)分錄為：

　　借：長期股權(quán)投資25000

　　貸：長期股權(quán)投資(3760+50000×40%)23760

　　投資收益1240

　　借：投資收益[(4000-600+4400-1600+2800-1600)×60%]4440

　　貸：未分配利潤3720

　　投資收益720

　　借：資本公積[(400+1000+600)×40%]800

　　貸：投資收益800

　　【答案解析】

　　<4>、

　　【正確答案】甲公司個別報表中處置10%股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=5600-50000×10%=600(萬元)

　　合并報表中的處理原則：甲公司應(yīng)將處置10%股權(quán)作為權(quán)益性交易，不確認(rèn)處置損益，其購買價款5600 萬

　　元與處置的10%股權(quán)對應(yīng)享有的被投資方自購買日開始持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的份額之間的差額應(yīng)該計

　　入資本公積。

　　應(yīng)調(diào)整資本公積項目的金額=5600-(46000+4000-600+400+4400-1600+1000+2800-1600+

　　600)×10%=60(萬元)。

　　【答案解析】

　　4、

　　<1>、

　　【正確答案】資料(1)處理不正確，調(diào)整分錄為：

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整管理費用50

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整銷售費用[300-(300×3-300×2/12)/3]16.67

　　長期待攤費用33.33

　　資料(2)處理不正確，調(diào)整分錄為：

　　借：資本公積——其他資本公積840

　　貸：庫存股200

　　資本公積——股本溢價640

　　資料(3)處理不正確，調(diào)整分錄為：

　　借：以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失[(600+600×17%)×80%-30]531.6

　　貸：壞賬準(zhǔn)備531.6

　　資料(4)處理不正確，調(diào)整分錄為：

　　借：交易性金融資產(chǎn)1400

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)1400

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整公允價值變動損益400

　　貸：資本公積400

　　【答案解析】

　　資料(1)【解析】正確的處理應(yīng)該為：

　　借：管理費用50

　　銷售費用[(300×3-300×2/12)/3] 283.33

　　貸：銀行存款300

　　長期待攤費用33.33

　　資料(2)【解析】正確的處理應(yīng)該為：

　　回購庫存股：

　　借：庫存股1000

　　貸：銀行存款1000

　　職工行權(quán)：

　　借：資本公積——其他資本公積840

　　資本公積——股本溢價160【差額】

　　貸：庫存股1000

　　由于服務(wù)期滿員工可以無償取得股票，因此職工行權(quán)時無需支付款項。

　　與錯誤分錄對比就能做出更正分錄。

　　資料(3)【解析】針對20×3 年，因年末此賬款依舊未收回，當(dāng)時財務(wù)人員估計無法收回的部分上升至80%，

　　所以計提壞賬的比例應(yīng)為80%。

　　【提示】按可供出售金融資產(chǎn)核算時，期末對其確認(rèn)公允價值變動并計入資本公積的金額為100 萬元，與原

　　重分類時計入資本公積借方金額的100 萬元，剛好抵消。

　　<2>、

　　【正確答案】甲公司確認(rèn)的其他綜合收益金額不正確。理由：因同一控制下企業(yè)合并長期股權(quán)投資入賬價值

　　與付出對價賬面價值的貸方差額記入“資本公積—股本溢價”，是權(quán)益性交易的結(jié)果，不屬于其他綜合收益。