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　　職業(yè)審慎還要求內(nèi)部審計(jì)師評價現(xiàn)行的經(jīng)營準(zhǔn)則是否健全，并被遵照執(zhí)行，對不完善之處提出改進(jìn)建議。

　　知識點(diǎn)：

　　概述：利用外部專家的服務(wù)

　　1.為什么要利用外部專家。

　　內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)擁有各種專業(yè)人員，但由于受到編制、預(yù)算、審計(jì)成本的限制，不能是無所不包的、萬能的。在缺乏開展全部或部分審計(jì)業(yè)務(wù)所需的知識、技能或其它能力的情況下，執(zhí)行主管可以利用外部專家的服務(wù)，以獲得相關(guān)的建議和協(xié)助。最常見的是聘請外部專家尋求對法律、技術(shù)和各種規(guī)定要求的解釋，對已完和未完工程量的計(jì)算，對土地價值的評估，對信息技術(shù)的需求，對舞弊的審查，以及公司合并和購買等等。

　　外部專家是指獨(dú)立于本組織的個人或公司的、持有合格證書的組織內(nèi)部和外部人員。外部專家可以由董事會、高級管理層或內(nèi)審機(jī)構(gòu)執(zhí)行主管來聘任。內(nèi)審執(zhí)行主管應(yīng)對外聘專家的能力、獨(dú)立性和客觀性進(jìn)行評估，評估的結(jié)果應(yīng)匯報給高級管理層。

　　2.對外聘專家的能力、獨(dú)立性和客觀性的評估。

　　對外聘專家能力的評估包括：是否持有專業(yè)證書和執(zhí)照，是否有相關(guān)學(xué)科的學(xué)歷和資歷，職業(yè)道德和聲譽(yù)是否良好。

　　內(nèi)審執(zhí)行主管應(yīng)評估外聘專家與組織和內(nèi)審機(jī)構(gòu)的關(guān)系，以保證外聘專家在審計(jì)過程中的獨(dú)立性和客觀性。評估的內(nèi)容包括：外部專家在組織有無經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，與董事會成員和高級管理層有無私人關(guān)系或?qū)�業(yè)關(guān)系，與被審活動有無關(guān)系，他是否正在為組織提供其他方面的服務(wù)，以及他是否本組織的外部審計(jì)師，有沒有賠償條款或優(yōu)惠條件。

　　如果外聘專家是本組織的外部審計(jì)師，那么應(yīng)注意維護(hù)外部審計(jì)師的獨(dú)立性。當(dāng)聘用服務(wù)的性質(zhì)超出外部審計(jì)師服務(wù)的范圍(即屬于延伸審計(jì)服務(wù))時，外部審計(jì)師的獨(dú)立性就受到損害。如果外部審計(jì)師以本組織雇員，或類似雇員的身份開展工作時，外部審計(jì)師的獨(dú)立性就會受到損害。這時應(yīng)當(dāng)考慮是否聘請他為外聘專家了。

　　3.與外聘專家的協(xié)調(diào)。

　　協(xié)調(diào)的目的是獲取外聘專家工作的信息，以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作的目標(biāo)。協(xié)調(diào)的方法可以采取簽訂業(yè)務(wù)約定書或簽訂審計(jì)合同的方式進(jìn)行。協(xié)調(diào)的內(nèi)容包括：提供服務(wù)的目的和內(nèi)容，提供服務(wù)的具體覆蓋面，可以接觸的記錄、人員和財(cái)物，服務(wù)工作應(yīng)用的假設(shè)和程序，審計(jì)業(yè)務(wù)工作底稿的所有權(quán)和監(jiān)護(hù)權(quán)，審計(jì)過程獲取信息的保密，以及外聘專家應(yīng)遵守《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》等等。

　　內(nèi)審執(zhí)行主管應(yīng)評價外聘專家工作的恰當(dāng)性，確認(rèn)外聘專家工作是否取得充分的資料，以為其取得審計(jì)發(fā)現(xiàn)提出重要審計(jì)結(jié)論和建議提供合理依據(jù)。

　　如果內(nèi)部審計(jì)主管在審計(jì)報告中要使用外聘專家服務(wù)所取得的成果，應(yīng)事先取得外聘專家的同意，并在審計(jì)報告中說明。

　　下面我們來解釋一下有關(guān)的具體屬性標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)

　　1210熟練程度

　　1210.A1　如果內(nèi)部審計(jì)人員缺乏開展全部或部分業(yè)務(wù)所需的知識、技能或其他勝任能力，審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)該取得勝任的建議和幫助

　　1210.A2 —— 內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該具有充分的知識以確認(rèn)舞弊的跡象，但不能指望內(nèi)部審計(jì)師具備與專門負(fù)責(zé)檢查和調(diào)查舞弊的專家相同的能力。

　　1210.A3 ——內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該具有關(guān)鍵的信息技術(shù)風(fēng)險和控制以及適用的以技術(shù)為導(dǎo)向的審計(jì)技術(shù)方面的知識，用于開展其指定的工作。然而，不能指望所有的內(nèi)部審計(jì)師都具有主要負(fù)責(zé)信息技術(shù)審計(jì)的內(nèi)部審計(jì)師那樣的專門技術(shù)。

　　1210.C1 ——如果內(nèi)部審計(jì)人員缺乏開展全部或部分業(yè)務(wù)的知識、技能或其他勝任能力，審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)該謝絕咨詢業(yè)務(wù)，或者取得勝任的建議和幫助。

　　【例題】內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)特之處在于其業(yè)務(wù)范圍涵蓋組織的各個領(lǐng)域。因此，每位內(nèi)部審計(jì)師不可能在可能審計(jì)到的所有領(lǐng)域具備充分的勝任能力。以下哪項(xiàng)是對每位內(nèi)部審計(jì)師勝任能力的要求：

　　A.理解與組織營運(yùn)有關(guān)的稅務(wù)與法律;

　　B.精通會計(jì)原則;

　　C.理解管理原理;

　　D.精通信息技術(shù)。

　　【答案】C

　　【解析】

　　所有的內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該理解管理原理。這種理解“意味著將廣博的知識運(yùn)用到有可能遇到的情形的能力、識別重大偏差的能力，以及開展必要的研究合理解決問題的能力”　　選項(xiàng)A不正確，內(nèi)部審計(jì)師僅需對有關(guān)稅務(wù)和法律了解就行;選項(xiàng)B不正確，內(nèi)部審計(jì)師只有在大量地用到財(cái)務(wù)記錄與報告時才需要精通會計(jì)原理;選項(xiàng)D不正確，內(nèi)部審計(jì)師僅需對信息技術(shù)(IT)了解就行。主要職責(zé)不是IT審計(jì)的內(nèi)部審計(jì)師至少應(yīng)具備關(guān)鍵的IT風(fēng)險和控制以及適用的以IT為導(dǎo)向的審計(jì)工具方面的知識。

　　1220　應(yīng)有的職業(yè)審慎-內(nèi)部審計(jì)師具備的審慎和技能，應(yīng)該符合對內(nèi)部審計(jì)師的合理謹(jǐn)慎及專業(yè)能力的期望。應(yīng)有的職業(yè)審慎性不意味著一貫正確。

　　下面我們來學(xué)習(xí)有關(guān)的實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)：

　　1220.A1 —— 內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該通過考慮下列事項(xiàng)行使應(yīng)有的職業(yè)審慎：為實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)的目標(biāo)所需的工作范圍;適用于確認(rèn)程序的事件的相對復(fù)雜性、重大性或重要性;風(fēng)險管理、控制和治理過程的適當(dāng)性和效果;發(fā)生重要的錯誤、違法亂紀(jì)或違規(guī)行為的可能性;與潛在收益有關(guān)的確認(rèn)成本。

　　1220.A2 —— 在開展應(yīng)有的職業(yè)審慎性時，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該考慮到運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工具和其他的數(shù)據(jù)分析技術(shù)。

　　1220.A3 —— 內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該對可能影響目標(biāo)、運(yùn)營或資源的重要風(fēng)險保持警覺。然而，即使行使應(yīng)有的職業(yè)審慎性，確認(rèn)程序本身并不能發(fā)現(xiàn)所有的重大風(fēng)險。

　　1220.C1　內(nèi)部審計(jì)師在開展咨詢時應(yīng)該通過考慮下列事項(xiàng)行使應(yīng)有的職業(yè)審慎：業(yè)務(wù)客戶的需要和期望，包括業(yè)務(wù)結(jié)果的性質(zhì)、時間安排和溝通;為實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)目標(biāo)所需工作的相對復(fù)雜性和范圍;與潛在收益有關(guān)的咨詢業(yè)務(wù)成本。

　　1230 持續(xù)的職業(yè)發(fā)展——內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該通過持續(xù)的職業(yè)發(fā)展來加強(qiáng)自身的知識、技能和其他的勝任能力。

　　內(nèi)部審計(jì)部門促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)人員持續(xù)職業(yè)發(fā)展的計(jì)劃包括：

　　提供專業(yè)資格認(rèn)證機(jī)會

　　提供進(jìn)一步學(xué)歷教育的機(jī)會

　　組織持續(xù)專業(yè)教育培訓(xùn)

　　開展專業(yè)項(xiàng)目課題研討