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　　1130獨(dú)立性和客觀性受損的情況 (與此有關(guān)的有關(guān)咨詢和確認(rèn)服務(wù)的實(shí)務(wù)公告，舉例說(shuō)明了有關(guān)的損害獨(dú)立和客觀性的具體情況，主要是以下幾類具體原則)需要考生特別注意。

　　1130.A1 評(píng)估以前負(fù)責(zé)的業(yè)務(wù)。

　　1130.A2審計(jì)執(zhí)行主管負(fù)責(zé)的確認(rèn)業(yè)務(wù)職能，應(yīng)該受內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)之外的其他方的監(jiān)督。(不受監(jiān)督，則獨(dú)立性受損)。

　　1130.C1 可以對(duì)以前負(fù)責(zé)過(guò)的相關(guān)業(yè)務(wù)提供咨詢(并不是完全不允許，要看具體情況)特別重要，考生要注意。

　　1130.C2如果內(nèi)部審計(jì)師存在潛在的獨(dú)立性和客觀性受損情況和提議的咨詢服務(wù)有關(guān)，在接受這項(xiàng)業(yè)務(wù)前應(yīng)該向業(yè)務(wù)客戶披露。

　　說(shuō)明：

　　準(zhǔn)則1130規(guī)定，當(dāng)獨(dú)立性和客觀性受到損害時(shí)，應(yīng)將損害的具體情況向有關(guān)方面披露，下列各種事項(xiàng)被認(rèn)為會(huì)對(duì)獨(dú)立性和客觀性造成損害。

　　1.內(nèi)部審計(jì)主管評(píng)價(jià)自己負(fù)責(zé)的工作。這種評(píng)價(jià)應(yīng)由獨(dú)立于內(nèi)審活動(dòng)之外的人員來(lái)做。如果內(nèi)審主管去評(píng)價(jià)自己負(fù)責(zé)的工作，就是對(duì)獨(dú)立性和客觀性的損害。

　　2.內(nèi)部審計(jì)師和借調(diào)或臨時(shí)聘到內(nèi)審機(jī)構(gòu)工作的人員，在離開(kāi)原崗位不到一年，就去評(píng)價(jià)自己原來(lái)負(fù)責(zé)的工作，就是對(duì)獨(dú)立性和客觀性的損害。內(nèi)部審計(jì)師在開(kāi)展正式咨詢業(yè)務(wù)后的一年內(nèi)又提供確認(rèn)服務(wù)的，其獨(dú)立性和客觀性就會(huì)受損。(但是，審計(jì)師可以為自己過(guò)去負(fù)責(zé)的運(yùn)營(yíng)工作提供咨詢服務(wù)。)采取以下措施可以最小化受損影響：安排不同的審計(jì)師開(kāi)展上述各項(xiàng)服務(wù)、建立獨(dú)立的管理和監(jiān)督機(jī)制、為項(xiàng)目結(jié)果定義各自的責(zé)任、披露認(rèn)定的受損情況。管理層應(yīng)該對(duì)接受和實(shí)施建議負(fù)責(zé)。

　　3.內(nèi)部審計(jì)主管委派的工作存在利益沖突和偏見(jiàn)。在這種情況下，審計(jì)師應(yīng)向?qū)徲?jì)主管報(bào)告，另行委派其它審計(jì)師。否則就是對(duì)獨(dú)立性和客觀性的損害。(例如：比如要審計(jì)的部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)是自己的親戚，或者以前和該部門(mén)某人有過(guò)嚴(yán)重的沖突可能產(chǎn)生偏見(jiàn))

　　4.審計(jì)范圍受到限制使獨(dú)立性和客觀性受到損害：

　　(1)來(lái)自內(nèi)部審計(jì)章程的限制。

　　(2)來(lái)自批準(zhǔn)的審計(jì)工作項(xiàng)目計(jì)劃的限制。比如重要的敏感的部門(mén)或者領(lǐng)域，例如個(gè)人的隱私情況，法律規(guī)范不允許的情況等)

　　(3)來(lái)自必須實(shí)施的審計(jì)程序的限制。

　　(4)來(lái)自批準(zhǔn)的人員配置和財(cái)務(wù)預(yù)算限制。

　　在獨(dú)立性和客觀性受到損害的情況下，審計(jì)主管應(yīng)報(bào)告董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)和高級(jí)管理層，說(shuō)明這些是非保證性審計(jì)活動(dòng)，不能得出與審計(jì)有關(guān)的結(jié)論。

　　在獨(dú)立性和客觀性受到損害的情況下，審計(jì)主管應(yīng)報(bào)告董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)和高級(jí)管理層，說(shuō)明這些是非保證性審計(jì)活動(dòng)，不能得出與審計(jì)有關(guān)的結(jié)論。如果是提供咨詢服務(wù)則應(yīng)在開(kāi)始工作前，向客戶說(shuō)明獨(dú)立性和客觀性受到損害的情況。

　　特別注意：

　　內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該在得出結(jié)論并將建議提交管理層時(shí)保持獨(dú)立性。如果在著手咨詢業(yè)務(wù)之前就存在損害獨(dú)立性或客觀性的情況，或者在業(yè)務(wù)過(guò)程中發(fā)生這樣的情況，應(yīng)該馬上向管理層披露這些情況。

　　內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)特別小心那些在性質(zhì)上是正在進(jìn)行的或持續(xù)的咨詢業(yè)務(wù)，以便不會(huì)不恰當(dāng)?shù)鼗蚍枪室獾爻袚?dān)那些原本不在最初的業(yè)務(wù)目標(biāo)和范圍中的管理責(zé)任。

　　如果是提供咨詢服務(wù)則應(yīng)在開(kāi)始工作前，向客戶說(shuō)明獨(dú)立性和客觀性受到損害的情況。

　　【例題】?jī)?nèi)部審計(jì)師的以下(　)活動(dòng)最有可能讓獨(dú)立性受損：

　　A.審計(jì)師馬上就要提升負(fù)責(zé)某個(gè)分部，但仍繼續(xù)對(duì)該部門(mén)實(shí)施審計(jì)

　　B.由于預(yù)算限制而減少業(yè)務(wù)范圍

　　C.參加特別小組，對(duì)新配送系統(tǒng)的控制標(biāo)準(zhǔn)提出建議

　　D.在采購(gòu)代理執(zhí)行合同之前審核合同的初稿

　　【答案】A

　　【解析】(A)在內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)或單個(gè)內(nèi)部審計(jì)師負(fù)責(zé)某項(xiàng)可能會(huì)審計(jì)的業(yè)務(wù)時(shí)，或是管理層考慮安排他們某項(xiàng)可能會(huì)審計(jì)的業(yè)務(wù)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師的獨(dú)立性和客觀性就有可能受損。

　　內(nèi)部審計(jì)師在評(píng)估對(duì)獨(dú)立性和客觀性的影響時(shí)，要考慮以下因素：IIA的《道德規(guī)范》和《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》;利益關(guān)系方的期望;內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)章程;《標(biāo)準(zhǔn)》所要求的披露要求;內(nèi)部審計(jì)師隨后接受的活動(dòng)或職責(zé)的審計(jì)范圍。(實(shí)務(wù)公告1130.A1-2)。

　　答案B不正確，預(yù)算限制不會(huì)構(gòu)成對(duì)獨(dú)立性的損害;

　　答案C不正確，內(nèi)部審計(jì)師可以建議控制標(biāo)準(zhǔn)。不過(guò)，內(nèi)部審計(jì)師若是設(shè)計(jì)、安裝、起草過(guò)程序或是操作過(guò)系統(tǒng)，其客觀性就會(huì)受損(實(shí)務(wù)公告1130.A1-1);答案D不正確，內(nèi)部審計(jì)師可以在合同執(zhí)行前審核合同。

　　【例題】某公司正計(jì)劃對(duì)下屬的制造公司開(kāi)發(fā)并實(shí)施一個(gè)新的計(jì)算機(jī)化的采購(gòu)訂單系統(tǒng)。制造公司副總經(jīng)理要求內(nèi)部審計(jì)師參與這個(gè)項(xiàng)目小組。該小組的成員由財(cái)務(wù)、生產(chǎn)、采購(gòu)和市場(chǎng)部門(mén)的代表構(gòu)成，并負(fù)責(zé)實(shí)施工作。內(nèi)部審計(jì)主管希望承擔(dān)這個(gè)引人注意的項(xiàng)目，因此安排一名高級(jí)審計(jì)師加入該項(xiàng)目并在需要時(shí)提供幫助。假設(shè)這位高級(jí)審計(jì)師實(shí)施了如下工作，如果要求他在事后審核采購(gòu)訂單系統(tǒng)，下列(　)將損害審計(jì)師的客觀性。

　　A.幫助識(shí)別并定義控制目標(biāo)

　　B.測(cè)試對(duì)系統(tǒng)開(kāi)發(fā)標(biāo)準(zhǔn)的遵循情況

　　C.審核系統(tǒng)和編程標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性

　　D.為新系統(tǒng)草擬運(yùn)行程序

　　【答案】D

　　【解析】根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，在審計(jì)師對(duì)有關(guān)系統(tǒng)的控制標(biāo)準(zhǔn)提出建議或在系統(tǒng)實(shí)施之前審核有關(guān)程序，不損害內(nèi)部審計(jì)師的客觀性。設(shè)計(jì)、安裝、操作系統(tǒng)不屬于審計(jì)職能，實(shí)施這類活動(dòng)經(jīng)推定有損審計(jì)師的客觀性。內(nèi)部審計(jì)師如果不能客觀開(kāi)展工作，就不獨(dú)立。這是解題的原則。

　　A內(nèi)部審計(jì)師幫助識(shí)別并定義控制目標(biāo)，不損害客觀性。識(shí)別和定義控制目標(biāo)是任何一項(xiàng)審計(jì)的必要內(nèi)容。審計(jì)師熟悉系統(tǒng)記錄這個(gè)過(guò)程并將有關(guān)建議整合到系統(tǒng)的控制中，對(duì)于管理層開(kāi)發(fā)新系統(tǒng)是有幫助的。只要審計(jì)師的參與沒(méi)有貫穿操作領(lǐng)域，審計(jì)師的客觀性就不會(huì)受到影響，因?yàn)椴僮黝I(lǐng)域是管理層的責(zé)任。

　　B測(cè)試對(duì)系統(tǒng)開(kāi)發(fā)標(biāo)準(zhǔn)的遵循情況，是針對(duì)開(kāi)發(fā)系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)程序。

　　C審核系統(tǒng)和編程標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性，是針對(duì)開(kāi)發(fā)系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)程序。