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2018年初級會計職稱經(jīng)濟法基礎(chǔ)《增值稅、消費稅法律制度》考試大綱第二節(jié)增值稅法律制度
第四章 增值稅、消費稅法律制度
第二節(jié) 增值稅法律制度
一、增值稅納稅人
(一)納稅人
在人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)、進口貨物以及銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的單位和個人，為增值稅的納稅人。
(二)納稅人的分類
1小規(guī)模納稅人。
2一般納稅人。
(三)扣繳義務(wù)人
(四)納稅人會計核算
二、增值稅征稅范圍
(一)銷售貨物
(二)提供應(yīng)稅勞務(wù)
(三)進口貨物
(四)銷售服務(wù)
1交通運輸服務(wù)。
2郵政服務(wù)。
3電信服務(wù)。
4建筑服務(wù)。
5金融服務(wù)。
6現(xiàn)代服務(wù)。
7生活服務(wù)。
(五)銷售無形資產(chǎn)
(六)銷售不動產(chǎn)
(七)非經(jīng)營活動的界定
(八)視同銷售貨物行為
(九)混合銷售
一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù)，為混合銷售。
(十)兼營
兼營，是指納稅人的經(jīng)營中包括銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)以及銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的行為。
(十一)征稅范圍的特殊規(guī)定
三、增值稅稅率和征收率
(一)稅率
1基本稅率。
(1)一般納稅人銷售或者進口貨物，除《增值稅暫行條例》列舉的外，稅率均為17%。
(2)一般納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)，稅率為17%。
(3)一般納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。
2低稅率。
(1)自2017年7月1日起，一般納稅人銷售或者進口下列貨物，稅率為11%。
�、俎r(nóng)產(chǎn)品;②食用植物油、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品、圖書、報紙、雜志、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜;③飼料;④音像制品;⑤電子出版物;⑥二甲醚;⑦食用鹽。
(2)一般納稅人提供交通運輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%。
(3)一般納稅人提供增值電信、金融、現(xiàn)代服務(wù)(除有形動產(chǎn)租賃服務(wù)和不動產(chǎn)租賃服務(wù)外)、生活服務(wù)，銷售無形資產(chǎn)(除轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)外)，稅率為6%。
3零稅率。
(二)征收率
1征收率的一般規(guī)定。
2征收率的特殊規(guī)定。
四、增值稅應(yīng)納稅額的計算
(一)一般計稅方法應(yīng)納稅額的計算
應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額
銷項稅額=銷售額×適用稅率
1銷售額的確定。
(1)銷售額的概念。
(2)含稅銷售額的換算。
不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+增值稅稅率)
(3)視同銷售貨物的銷售額的確定。
(4)混合銷售的銷售額的確定。
(5)兼營的銷售額的確定。
(6)特殊銷售方式下銷售額的確定。
�、僬劭鄯绞戒N售。②以舊換新方式銷售。③還本銷售方式銷售。④以物易物方式銷售。⑤直銷方式銷售。
(7)包裝物押金。
(8)營改增行業(yè)銷售額的規(guī)定。
(9)銷售額確定的特殊規(guī)定。
(10)外幣銷售額的折算。
2進項稅額的確定。
(1)準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進項稅額。
�、購匿N售方取得的增值稅專用發(fā)票(含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票)上注明的增值稅稅額。
②從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額。
�、圪忂M農(nóng)產(chǎn)品，自2017年7月1日起，按照規(guī)定扣除率和辦法計算扣除。
④從境外單位或者個人購進服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務(wù)機關(guān)或者扣繳義
務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅稅額。
�、菰鲋刀愐话慵{稅人購進貨物或者接受加工、修理修配勞務(wù)，用于《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)注釋》所列項目的，不屬于《增值稅暫行條例》第十條所稱的用于非增值稅應(yīng)稅項目，其進項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。
�、拊鲋刀愐话慵{稅人購進服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為進項稅額，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。
�、咴鲋刀愐话慵{稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。
(2)不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額。
�、儆糜诤喴子嫸惙椒ㄓ嫸愴椖俊⒚庹髟鲋刀愴椖�、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn))、不動產(chǎn)。
②非正常損失的購進貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。
�、鄯钦p失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。
�、芊钦p失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。
⑤非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。
�、拶忂M的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。
⑦納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
責(zé)編：zp032348