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　　二、應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過(guò)‘應(yīng)付職工薪酬”科目，核算應(yīng)付職工薪酬的提取、結(jié)算、使用等

　　情況。該科目應(yīng)該按照“工資”“職工福利”“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”“住房公積金”“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”“職工教育經(jīng)費(fèi)”“非貨幣性福利”等職工薪酬項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目。

　　(一).貨幣性職工薪酬(確認(rèn)和發(fā)放)

　　(1)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬

　　借：生產(chǎn)成本 (生產(chǎn)工人的職工薪酬)

　　制造費(fèi)用 (車間管理人員的職工薪酬)

　　管理費(fèi)用 (行政管理部門人員、福利人員、離退休人員的職工薪酬)

　　銷售費(fèi)用 (銷售人員的職工薪酬)

　　在建工程 (在建工程負(fù)擔(dān)的職工薪酬)

　　研發(fā)支出 (研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的職工薪酬)

　　貸：應(yīng)付職工薪酬

　　計(jì)量應(yīng)付職工薪酬時(shí)，國(guó)家規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，應(yīng)按照國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提。國(guó)家沒(méi)有規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況，合理預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額大于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提應(yīng)付職工薪酬;當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額小于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。

　　【例題2：見教材2-19】

　　乙企業(yè)本月應(yīng)付工資總額為462000元，工資費(fèi)用分配匯總表中列示的產(chǎn)品生產(chǎn)人員工資為320000元，車間管理人員工資為70000元，企業(yè)行政管理人員工資為60400元，銷售人員工資為11600元。編制分配工資費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄：

　　解答：

　　借：生產(chǎn)成本 320000

　　制造費(fèi)用 70000

　　管理費(fèi)用 60400

　　銷售費(fèi)用 11600

　　貸：應(yīng)付職工薪酬-工資 462000

　　【例題3：見教材2-20】

　　丙企業(yè)下設(shè)一所職工食堂，每月根據(jù)在崗職工數(shù)量及崗位分布情況、相關(guān)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)等計(jì)算需要補(bǔ)貼食堂的金額，從而確定企業(yè)每期因職工食堂而需要承擔(dān)的福利費(fèi)金額。20×7年11月，企業(yè)在崗職工共計(jì)100人，其中管理部門20人，生產(chǎn)車間80人，企業(yè)的歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)表明，對(duì)每個(gè)職工企業(yè)每月需補(bǔ)貼食堂120元，編制丙企業(yè)計(jì)提補(bǔ)貼的會(huì)計(jì)分錄：

　　解答：

　　借：生產(chǎn)成本 9600

　　管理費(fèi)用 2400

　　貸：應(yīng)付職工薪酬-職工福利12000

　　(2)發(fā)放職工薪酬時(shí)：

　�、倨髽I(yè)按照有關(guān)規(guī)定向職工支付工資、獎(jiǎng)金、津貼時(shí)：

　　借：應(yīng)付職工薪酬

　　貸：銀行存款(或庫(kù)存現(xiàn)金)

　　其他應(yīng)收款 (核算代扣、代墊的房租、醫(yī)藥費(fèi)、水電費(fèi)等)

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個(gè)人所得稅

　　若企業(yè)支付庫(kù)存現(xiàn)金，需要先按照實(shí)發(fā)工資數(shù)向開戶銀行提取現(xiàn)金，然后再向職工發(fā)放

　�、谥Ц堵毠じ＠�費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金

　　借：應(yīng)付職工薪酬

　　貸：銀行存款(或庫(kù)存現(xiàn)金)

　　【例題4：見教材2-24】A企業(yè)根據(jù)“工資結(jié)算匯總表”結(jié)算本月應(yīng)付職工工資總額462000元，代扣職工房租40000元，企業(yè)代墊職工家屬醫(yī)藥費(fèi)2000元，實(shí)發(fā)工資420000元。編制A企業(yè)提取現(xiàn)金、發(fā)放工資、代扣款項(xiàng)的會(huì)計(jì)分錄

　　(1)按照實(shí)際發(fā)放工資數(shù)提取現(xiàn)金

　　借：庫(kù)存現(xiàn)金 420000

　　貸：銀行存款 420000

　　(2)實(shí)際發(fā)放工資

　　借：應(yīng)付職工薪酬 420000

　　貸：庫(kù)存現(xiàn)金 420000

　　(3)代扣款項(xiàng)

　　借：應(yīng)付職工薪酬 42000

　　貸：其他應(yīng)收款-職工房租 40000

　　-代墊醫(yī)藥費(fèi) 2000

　　【例題5：見教材2-25】

　　20×9年9月，甲企業(yè)以現(xiàn)金支付職工張某生活困難補(bǔ)助800元，分錄是：

　　借：應(yīng)付職工薪酬-職工福利800

　　貸：庫(kù)存現(xiàn)金 800

　　(二).非貨幣性職工薪酬

　　(1)企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工：

　�、�:根據(jù)受益對(duì)象，按照產(chǎn)品的公允價(jià)值(價(jià)稅合計(jì))確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬：

　　借：管理費(fèi)用(生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用等科目)

　　貸：應(yīng)付職工薪酬

　�、冢捍_認(rèn)產(chǎn)品收入時(shí)：

　　借：應(yīng)付職工薪酬

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　�、郏航Y(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品的成本

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　貸：庫(kù)存商品

　　【例題5：見教材例2-22;2-28】B公司為小家電生產(chǎn)企業(yè)，共有職工200名，其中170名為直接參加生產(chǎn)的職工，30名為總部管理人員。20×9年2月，B公司以其生產(chǎn)的每臺(tái)成本為900元的電暖器作為春節(jié)福利發(fā)放給公司每名職工。該型號(hào)的電暖器市場(chǎng)售價(jià)為每臺(tái)1000元，B公司適用的增值稅稅率為17%，編制B公司發(fā)給職工電暖器的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(1)每臺(tái)電暖器的價(jià)稅合計(jì)=1000+1000×17%=1170元

　　借：管理費(fèi)用 35100 (30臺(tái)×1170)

　　生產(chǎn)成本 198900 ( 170臺(tái)×1170)

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 234000(200臺(tái)×1170)

　　(2)確認(rèn)產(chǎn)品收入時(shí)：

　　借：應(yīng)付職工薪酬 234000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200000 (200臺(tái)×1000)

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)34000

　　(3)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品的成本

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 180000 (200臺(tái)×900)

　　貸：庫(kù)存商品 180000

　　(2)將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用：