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　　第三節(jié) 交易性金融資產(chǎn)

　　學(xué)習(xí)要求：

　　掌握交易性金融資產(chǎn)的核算

　　本節(jié)具體內(nèi)容：

　　一、交易性金融資產(chǎn)的概念

　　交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。

　　二、交易性金融資產(chǎn)核算所涉及的賬戶

　　為了核算交易性金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、處置等業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”“公允價(jià)值變動損益”“投資收益”等科目。

　　1、“交易性金融資產(chǎn)”――資產(chǎn)類科目

　　①本科目核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。 企業(yè)持有的直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，也在本科目核算。

　　交易目的：是指取得該金融資產(chǎn)主要是為了近期內(nèi)出售，以賺取差價(jià)。

　　公允價(jià)值：按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。是會計(jì)計(jì)量的一種屬性。

　　本科目可按交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”(核算取得時(shí)的公允價(jià)值)、“公允價(jià)值變動”(核算期末公允價(jià)值變動)等進(jìn)行明細(xì)核算。

　　交易性金融資產(chǎn)

　　借 貸

　�、俳灰仔越鹑谫Y產(chǎn)的取得成本 ①資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值低于賬面余額

　　的差額

　　②資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值高于賬面余額 ②出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的成本

　　的差額

　�、鄢鍪劢灰仔越鹑谫Y產(chǎn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的 ③出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的

　　公允價(jià)值變動損失 公允價(jià)值變動收益

　　余額：企業(yè)期末持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值

　　2、公允價(jià)值變動損益――損益類科目

　�、俦究颇亢怂闫髽I(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動而形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。

　�、谫J方登記資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的公允價(jià)值高于賬面余額的差額

　�、劢璺降怯涃Y產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的公允價(jià)值低于賬面余額的差額

　�、芷谀�，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。

　　3、投資收益――損益類科目

　　①本科目核算企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)等期間取得的投資收益以及處置交易性金融資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的投資收益或投資損失

　�、谫J方登記企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的投資收益。

　�、劢璺降怯浧髽I(yè)出售交易性金融資產(chǎn)等發(fā)生的投資損失。

　�、芷谀�，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。

　　三、交易性金融資產(chǎn)的核算

　　(一)企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)

　　借：交易性金融資產(chǎn)――成本 (按取得時(shí)的公允價(jià)值計(jì)量)

　　投資收益 ( 按發(fā)生的交易費(fèi)用)

　　應(yīng)收利息 或應(yīng)收股利(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息、已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

　　貸：銀行存款 (實(shí)際支付的款項(xiàng))

　　注意：

　　1.取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入投資收益。

　　交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出。

　　2. 取得交易性金融資產(chǎn)所支付價(jià)款中包含已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，計(jì)入“應(yīng)收股利”。

　　取得交易性金融資產(chǎn)所支付價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，計(jì)入“應(yīng)收利息”科目。

　　3.交易性金融資產(chǎn)的成本是取得時(shí)的公允價(jià)值。

　　【例題1】教材17頁【例1-22】2009年1月20日，甲公司委托某證券公司從上海證券交易所購入A上市公司股票1000000股，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。該筆股票投資在購買日的公允價(jià)值為10000000元。另支付相關(guān)交易費(fèi)用金額為2.5萬元。甲公司的會計(jì)處理如下：

　　借：交易性金融資產(chǎn)-成本 10000000

　　投資收益 25000

　　貸：其他貨幣資金-存出投資款 10025000

　　【例題2：2007單選】某企業(yè)購入W上市公司股票180萬股，并劃分為交易性金融資產(chǎn)，共支付款項(xiàng)2830萬元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬元。另外，支付相關(guān)交易費(fèi)用4萬元。該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為()萬元。

　　A.2700

　　B.2704

　　C.2830

　　D.2834

　　答案：B

　　解析：已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬元應(yīng)計(jì)入“應(yīng)收股利”，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入“投資收益”

　　借：交易性金融資產(chǎn) 2704

　　應(yīng)收股利 126

　　投資收益 4

　　貸：銀行存款 2834

　　(二)交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息

　　1.交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利

　　借：應(yīng)收股利

　　貸：投資收益

　　2. 交易性金融資產(chǎn)持有期間資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算利息。

　　借：應(yīng)收利息

　　貸：投資收益

　　【例題3】教材17頁【例1-23】

　　2008年1月8日，甲公司購入丙公司發(fā)行的公司債券，該筆債券于2007年7月1日發(fā)行，面值為2500萬元，票面利率為4%，上年債券利息于下年初支付。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價(jià)款2600萬元(其中包含已經(jīng)宣告發(fā)放的債券利息50萬元)，另支付交易費(fèi)用30萬元。2008年2月5日，甲公司收到該筆債券利息50萬元。2009年初，甲公司收到債券利息100萬元。甲公司的會計(jì)處理如下：