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　　(1)2008年1月8日，購入債券時(shí)：

　　借：交易性金融資產(chǎn)――成本 25500000

　　投資收益 300000

　　應(yīng)收利息 500000

　　貸：銀行存款 26300000

　　(2)2008年2月5日，收到購買價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放的債券利息時(shí)：

　　借：銀行存款 500000

　　貸：應(yīng)收利息 500000

　　(3)2008年12月31日，確認(rèn)丙公司的債券利息收入

　　借：應(yīng)收利息 1000000

　　貸：投資收益 1000000

　　2009年初收到利息收入：

　　借：銀行存款 1000000

　　貸：應(yīng)收利息 1000000

　　(三)交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量

　　1、資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額：

　　借：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　2、資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面余額的差額：

　　借： 公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　貸：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)

　　【例題4：教材例1-24】承【例1-23】，假定2008年6月30日，甲公司購買的該筆債券的市價(jià)為2580萬元;2008年12月31日，甲公司購買的該筆債券的市價(jià)為2560萬元。甲公司的會(huì)計(jì)處理

　　(1)2008年6月30日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額：

　　借：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 300000

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 300000

　　(2)2008年12月31日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面余額的差額：

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 200000

　　貸：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 200000

　　(四)交易性金融資產(chǎn)的處置

　　出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)出售時(shí)的公允價(jià)值與賬面余額之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。

　　1、出售交易性金融資產(chǎn)

　　借：銀行存款

　　貸：交易性金融資產(chǎn)-成本

　　-公允價(jià)值變動(dòng)(本科目也可能在借方)

　　投資收益(本科目也可能在借方)

　　2、同時(shí)，將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。

　　所以：

　　交易性金融資產(chǎn)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的投資收益包括：

　　(1)出售時(shí)確認(rèn)的投資收益：交易性金融資產(chǎn)出售時(shí)的公允價(jià)值和取得時(shí)公允價(jià)值的差額。

　　(2)持有期間賺取的股利收入或利息收入

　　【例題5：教材例1-25】承【例1-24】，假定2009年1月15日，甲公司出售了所持有的丙公司的公司債券，售價(jià)為2565萬元，則會(huì)計(jì)處理為：

　　借：銀行存款 25650000

　　貸：交易性金融資產(chǎn)-成本 25500000

　　-公允價(jià)值變動(dòng)100000(300000-200000)

　　投資收益 50000

　　同時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 100000

　　貸：投資收益 100000

　　本題出售交易性金融資產(chǎn)所實(shí)現(xiàn)的收益：

　　50000+100000=150000元，即出售時(shí)的公允價(jià)值25650000-25500000=150000元。

　　注意：

　　若上題中假定2008年6月30日，甲公司購買的該筆債券的市價(jià)為2580萬元;2008年12月31日，甲公司購買的該筆債券的市價(jià)為2540萬元。甲公司的會(huì)計(jì)處理

　　(1)2008年6月30日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額：

　　借：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 300000

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 300000

　　(2)2008年12月31日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面余額的差額：

　　借： 公允價(jià)值變動(dòng)損益 400000

　　貸：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 400000

　　“交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)”的余額是貸方100000元，2009年1份轉(zhuǎn)讓時(shí)的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：銀行存款 25650000

　　交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 100000

　　貸：交易性金融資產(chǎn)-成本 25500000

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