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　　二、可供出售金融資產——債券投資(不考慮減值情況下的核算)(主要考核客觀題)

　　(一)初始計量

　　1.按取得時公允價值和相關交易費用計入初始入賬金額;

　　2.支付的價款中，包含已到付息期但尚未領取的債券利息的，應當單獨確認為應收利息。

　　3.賬務處理：

　　借：可供出售金融資產——成本(面值)

　　應收利息(價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息)

　　可供出售金融資產——利息調整

　　貸：其他貨幣資金——存出投資款

　　【提示】該債券的初始入賬金額就是該債券的期初攤余成本(成本+利息調整的明細)。

　　【例題·單選題】2012年1月1日，甲公司從二級市場購入丙公司面值為200萬元的債券，支付的總價款為195萬元(其中包括已到付息期但尚未領取的利息4萬元)，另支付相關交易費用1萬元，甲公司將其劃分為可供出售金融資產。該資產入賬對應的“可供出售金融資產——成本”科目的金額為(　　)萬元。

　　A.200

　　B.192

　　C.191

　　D.194

　　【答案】A

　　【解析】本題會計分錄為：

　　借：可供出售金融資產——成本　　　　　　　　　　 200

　　應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4

　　貸：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　　　　 196

　　可供出售金融資產——利息調整　　　　　　　　　 8

　　【易錯易混試題·單選題】2012年1月1日，甲公司從二級市場購入丙公司面值為200萬元的債券，支付的總價款為195萬元(其中包括已到付息期但尚未領取的利息4萬元)，另支付相關交易費用1萬元，甲公司將其劃分為可供出售金融資產。該可供出售金融資產初始入賬價值為(　　)萬元。

　　A.200

　　B.192

　　C.191

　　D.194

　　【答案】B

　　【解析】本題會計分錄為：

　　借：可供出售金融資產——成本　　　　　　　　　　 200

　　應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4

　　貸：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　　　　 196

　　可供出售金融資產——利息調整　　　　　　　　　 8

　　【易錯易混試題·單選題】2012年1月1日，甲公司從二級市場購入丙公司面值為200萬元的債券，支付的總價款為195萬元(其中包括已到付息期但尚未領取的利息4萬元)，另支付相關交易費用1萬元，甲公司將其劃分為持有至到期投資。該持有至到期投資初始入賬價值為(　　)萬元。

　　A.200

　　B.192

　　C.191

　　D.194

　　【答案】B

　　【解析】本題會計分錄為：

　　借：持有至到期投資——成本(面值)　　　　　　　 200

　　應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4

　　貸：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　　　　 196

　　持有至到期投資——利息調整　　　　　　　　　　 8

　　【提示】初始計量不管是作為持有至到期投資還是作為可供出售金融資產，初始入賬金額相同，科目不同而已。

　　(二)后續(xù)計量

　　1.分期付息、到期還本的債券的后續(xù)計量(采用公允價值后續(xù)計量、計算攤余成本、確定公允價值的變動)

　　每個資產負債表日(確認利息的時間)

　　借：應收利息(面值×票面利率)

　　貸：投資收益(期初攤余成本×實際利率)

　　可供出售金融資產——利息調整(差額倒擠或借方)

　　收到利息：

　　借：其他貨幣資金——存出投資款

　　貸：應收利息

　　確認公允價值變動：

　　借：可供出售金融資產——公允價值變動

　　貸：資本公積——其他資本公積

　　或做相反處理。

　　2.到期一次還本付息的債券投資(采用公允價值后續(xù)計量、計算攤余成本、確認其公允價值的變動)

　　每個資產負債表日(確認利息的時間)

　　借：可供出售金融資產——應計利息(面值×票面利率)

　　貸：投資收益(期初攤余成本×實際利率)

　　可供出售金融資產——利息調整(差額倒擠或借方)

　　確認公允價值變動：

　　借：可供出售金融資產——公允價值變動

　　貸：資本公積——其他資本公積

　　或做相反處理。

　　【提示】教材寫法很簡單，考試看題目要求，題目直接給出了結果，直接按照給定的處理。

　　【例題·案例分析題】2012年1月1日甲公司支付價款1 028.244元購入某公司發(fā)行的3年期公司債券，該公司債券的票面總金額為1 000元，票面年利率4%，實際年利率為3%，利息每年年末支付，本金到期支付。甲公司將該公司債券劃分為可供出售金融資產。2012年12月31日，該債券的市場價格為1 000.094元。2013年12月31日該債券的公允價值為1 109.664元。假定無交易費用和其他因素的影響。

　　要求：對甲公司的該項投資作出賬務處理。

　　【答案】甲公司的賬務處理如下：

　　(1)2012年1月1日，購入債券：

　　借：可供出售金融資產——成本　　　　　　　　　 1 000

　　——利息調整　　　　　　　28.244

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 1 028.244

　　(2)2012年12月31日，收到債券利息、確認公允價值變動：

　　實際利息=1 028.244×3%=30.84732≈30.85(元)。