五、綜合題

　　正保公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，2009年發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)(以下業(yè)務(wù)假定不考慮增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi))：

　　(1)正保公司采用應(yīng)收賬款余額百分比法核算壞賬損失，壞賬準(zhǔn)備提取比例為5%，有關(guān)資料如下：2008年年末應(yīng)收賬款余額為200萬元，未發(fā)生壞賬損失;2009年1月，確認(rèn)一筆壞賬，金額為3萬元;2009年3月，上述已核銷的壞賬又收回2萬元;2009年年末應(yīng)收賬款余額為120萬元。

　　(2)期初正保公司生產(chǎn)用甲材料賬面余額為350萬元，已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50萬元。由于市場(chǎng)價(jià)格的變化，2009年4月30日以甲材料生產(chǎn)的乙產(chǎn)品市價(jià)為380萬元，由甲材料加工為乙產(chǎn)品尚需發(fā)生加工成本40萬元，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用和稅金5萬元。

　　(3)2008年年初正保公司購入乙公司10%的股權(quán)，成本為100萬元，2008年年末長期股權(quán)投資的可收回金額為80萬元，故計(jì)提了長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備20萬元，2009年年末該項(xiàng)長期股權(quán)投資的可收回金額為90萬元。

　　(4)正保公司采用月末一次加權(quán)平均計(jì)算發(fā)出原材料乙的成本。2009年7月1日，乙材料結(jié)存10噸，每噸實(shí)際成本為1萬元;7月10日購入乙材料40噸，每噸實(shí)際成本為1.25萬元;7月25日發(fā)出乙材料20噸用于產(chǎn)品生產(chǎn)。

　　(5)管理部門8月份領(lǐng)用模具一批，實(shí)際成本為5萬元，采用分次攤銷法進(jìn)行分?jǐn)偅�預(yù)計(jì)該模具使用次數(shù)為5次，每月使用1次，年內(nèi)使用完畢。

　　(6)8月31日取得一項(xiàng)專利技術(shù)的當(dāng)月租金收入5萬元，該專利技術(shù)為2008年3月20日自行研發(fā)，發(fā)生研發(fā)費(fèi)用共30萬元，其中符合資本化條件的支出為24萬元，6月30日研發(fā)成功并申請(qǐng)了專利權(quán)，預(yù)計(jì)使用年限為10年，采用直線法進(jìn)行攤銷，凈殘值為零。

　　(7)9月30日為購建一條生產(chǎn)線向建設(shè)銀行借入專門資金20萬元并存入銀行，該借款期限為兩年，年利率為5%，到期一次還本付息，不計(jì)復(fù)利。假設(shè)當(dāng)年利息費(fèi)用金額符合資本化條件。

　　(8)正保公司計(jì)算本月應(yīng)付職工工資總額23萬元，當(dāng)月支付生產(chǎn)工人工資10萬元，車間管理人員工資5萬元，管理部門人員工資3萬元，銷售人員工資5萬元，代扣代繳個(gè)人所得稅2萬元，代扣職工房租1萬元，實(shí)發(fā)工資20萬元。

　　(9)2009年1月1日資產(chǎn)負(fù)債表中個(gè)別項(xiàng)目的金額如下所示：

　　貨幣資金：300萬元

　　應(yīng)收賬款： 60萬元

　　存貨：　　500萬元

　　長期借款： 50萬元

　　要求：

　　(1)計(jì)算事項(xiàng)(1)壞賬準(zhǔn)備的期初余額和本期應(yīng)計(jì)提的金額，并做出有關(guān)壞賬準(zhǔn)備的相關(guān)分錄。

　　(2)計(jì)算事項(xiàng)(2)2009年4月30日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額并做出相關(guān)分錄。

　　(3)計(jì)算事項(xiàng)(3)09年末長期股權(quán)投資應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額并做出相關(guān)分錄。

　　(4)計(jì)算事項(xiàng)(4)計(jì)算發(fā)出產(chǎn)品的實(shí)際成本和結(jié)存材料成本，并做出相關(guān)分錄。

　　(5)做出事項(xiàng)(5)～(8)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(6)假設(shè)本年度只發(fā)生了以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，計(jì)算年末資產(chǎn)負(fù)債表中貨幣資金、應(yīng)收賬款、存貨、長期借款項(xiàng)目的金額。

　　【答案】

　　(1)2009年壞賬準(zhǔn)備的期初余額為：200×5%=10(萬元)

　　確認(rèn)壞賬：

　　借：壞賬準(zhǔn)備 3

　　貸：應(yīng)收賬款 3

　　收回已核銷的壞賬：

　　借：銀行存款 2

　　貸：壞賬準(zhǔn)備 2

　　2009年年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備為：120×5%-(10-3+2)=-3(萬元)，所以應(yīng)該轉(zhuǎn)回壞賬準(zhǔn)備3萬元：

　　借：壞賬準(zhǔn)備　　　　3

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　3

　　(2)甲材料的成本為350萬元，可變現(xiàn)凈值=380-40-5=335(萬元)，由于已計(jì)提50萬元跌價(jià)準(zhǔn)備，所以應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=(350-335)-50=-35(萬元)。

　　分錄為：

　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　35

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　35

　　(3)長期股權(quán)投資09年末應(yīng)該計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額=賬面價(jià)值-可收回金額=80-90=-10(萬元)，因此不需要計(jì)提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，由于長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回，因此本題不做處理。

　　(4)全月一次加權(quán)平均單價(jià)=(10×1+40×1.25)/(10+40)=1.2(萬元);

　　發(fā)出材料成本=20×1.2=24(萬元)，分錄為：

　　借：生產(chǎn)成本　　　24

　　貸：原材料　　　　　24

　　月末庫存乙材料的數(shù)量10+40-20=30噸，乙材料的庫存余額=30×1.2=36(萬元)，不用做賬務(wù)處理。

　　(5)①領(lǐng)用模具：

　　借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用　　　　5

　　貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在庫　　　　5

　　8～12月每次領(lǐng)用模具進(jìn)行的攤銷，共五次：

　　借：管理費(fèi)用　　　1

　　貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷　　　1

　　注：考試時(shí)如果攤銷次數(shù)不多可以每次攤銷都做一遍攤銷分錄，如果攤銷次數(shù)較多，注明攤銷次數(shù)即可。

　　最后一次領(lǐng)用報(bào)廢該低值易耗品，同時(shí)：

　　借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷　　5

　　貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用　　　　5

　�、跓o形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

　　無形資產(chǎn)每月的攤銷金額=24/10/12=0.2(萬元)

　　8月31日取得租金收入和無形資產(chǎn)攤銷的處理

　　借：銀行存款　　　　　　　　　5

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　5

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　 0.2

　　貸：累計(jì)攤銷　　　　　　　　 0.2

　�、廴〉瞄L期借款存入銀行：

　　借：銀行存款　　　　　20

　　貸：長期借款——本金　　　　　20

　　年末計(jì)提長期借款利息：

　　借：在建工程 　　　0.25

　　貸：長期借款——應(yīng)計(jì)利息　 0.25

　�、芙瑁荷�產(chǎn)成本　　　　　　10

　　制造費(fèi)用　　　　　　5

　　管理費(fèi)用　　　　　　3

　　銷售費(fèi)用　　　　　　5

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——工資 　 23

　　借：應(yīng)付職工薪酬——工資　　 3

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅　　2

　　其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　1

　　借：應(yīng)付職工薪酬——工資　　20

　　貸：銀行存款　　　　　　　 20

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅　　2

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　2

　　借：其他應(yīng)付款　　　　1

　　貸：銀行存款　　　　　　1

　　(6)貨幣資金：300+2+5+20-20-2-1=304(萬元);

　　應(yīng)收賬款：60-2-3=55(萬元);

　　存貨：500+35+24-24-5=530(萬元);

　　長期借款：50+20+0.25=520.25(萬元)。