四、計算分析題

　　甲企業(yè)對存貨按照單項存貨計提存貨跌價準備，2010年年末關(guān)于計提存貨跌價準備的資料如下：

　　(1)庫存A產(chǎn)品，賬面余額為500萬元，已計提存貨跌價準備50萬元。按照一般市場價格預計售價為600萬元，預計銷售費用和相關(guān)稅金為20萬元。

　　(2)庫存B產(chǎn)品，賬面余額為600萬元，未計提存貨跌價準備。庫存B產(chǎn)品中，有40%已簽訂不可撤銷銷售合同，合同價款為280萬元;另60%未簽訂合同，按照一般市場價格預計銷售價格為350萬元。B產(chǎn)品的預計銷售費用和稅金共計40萬元。

　　(3)庫存C材料因改變生產(chǎn)結(jié)構(gòu)，導致無法使用，準備對外銷售。C材料的賬面余額為150萬元，預計銷售價格為130萬元，預計銷售費用及相關(guān)稅金為8萬元，未計提存貨跌價準備。

　　(4)庫存D材料10噸，每噸實際成本320萬元元。10噸D材料全部用于生產(chǎn)E產(chǎn)品8件，E產(chǎn)品每件加工成本為150萬元，每件一般售價為600萬元元，現(xiàn)有6件已簽訂銷售合同，合同規(guī)定每件為550萬元元，假定有合同的和無合同的銷售稅費均為其銷售價格的10%。D材料未計提存貨跌價準備。

　　要求：計算上述存貨的期末可變現(xiàn)凈值和應計提的存貨跌價準備，并進行相應的賬務處理。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)

　　【答案】

　　(1)庫存A產(chǎn)品

　　A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=600-20=580(萬元)，A產(chǎn)品的賬面價值為500-50=450(萬元)，其賬面價值小于可變現(xiàn)凈值，所以應將已經(jīng)計提的存貨跌價準備50萬元轉(zhuǎn)回。

　　借：存貨跌價準備——A產(chǎn)品　50

　　貸：資產(chǎn)減值損失　 50

　　(2)庫存B產(chǎn)品

　　有合同部分的可變現(xiàn)凈值=280-40×40%=264(萬元)

　　有合同部分的成本=600×40%=240(萬元)WWw.Kao8.CC

　　因為可變現(xiàn)凈值高于成本，不計提存貨跌價準備。

　　無合同部分的可變現(xiàn)凈值=350-40×60%=326(萬元)

　　無合同部分的成本=600×60%=360(萬元)

　　因可變現(xiàn)凈值低于成本，應計提存貨跌價準備=360-326=34(萬元)。

　　借：資產(chǎn)減值損失 34

　　貸：存貨跌價準備——B產(chǎn)品　 34

　　(3)庫存C材料

　　C材料的可變現(xiàn)凈值=130-8=122(萬元)

　　材料成本為150萬元，因可變現(xiàn)凈值低于成本，故應計提的存貨跌價準備=150-122=28(萬元)。

　　借：資產(chǎn)減值損失　 28

　　貸：存貨跌價準備——C材料　 28

　　(4)庫存D材料

　　因為D材料是為生產(chǎn)產(chǎn)品而持有的，所以應先計算所生產(chǎn)的E產(chǎn)品是否減值

　　有合同的E產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=550×(1-10%)×6=2 970(萬元)

　　有合同的E產(chǎn)品成本=10×320×6/8+150×6=3 300(萬元)

　　無合同的E產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=600×(1-10%)×2=1 080(萬元)

　　無合同的E產(chǎn)品成本=10×320×2/8+150×2=1 100(萬元)

　　由于有合同和無合同的E產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值都低于成本，說明有合同和無合同的E產(chǎn)品耗用的D材料期末均應考慮計提存貨跌價準備，且應區(qū)分有合同部分和無合同部分計提。

　　有合同的E產(chǎn)品耗用D材料的可變現(xiàn)凈值=550×(1-10%)×6-150×6=2 070(萬元)

　　有合同的E產(chǎn)品耗用D材料的成本=10×320×6/8=2 400(萬元)

　　有合同部分D材料需計提存貨跌價準備=2 400-2 070=330(萬元)

　　無合同的E產(chǎn)品耗用的丁材料的可變現(xiàn)凈值=600×(1-10%)×2-150×2=780(萬元)

　　無合同部分的D材料成本=10×320×2/8=800(萬元)

　　無合同部分的D材料需計提存貨跌價準備=800-780=20(萬元)

　　故D材料需計提存貨跌價準備共計350萬元(330+20)。

　　借:資產(chǎn)減值損失　 350

　　貸:存貨跌價準備——D材料 350