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　　第五章 收入、費(fèi)用和利潤(rùn)

　　第一節(jié)收入

　　(一)一般銷售商品業(yè)務(wù)

　　【例5—3】甲公司向乙公司銷售商品一批，開(kāi)出的增值稅專用票上注明售價(jià)為400000元，增值稅額為68000 元;甲公司收到乙公司開(kāi)出的不帶息銀行承兌匯票一張，票面金額為468000 元，期限為2 個(gè)月;該批商品已經(jīng)發(fā)出，甲公司以銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)2000 元;該批商品成本為320000 元。甲公司會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：應(yīng)收票據(jù)468000

　　應(yīng)收賬款2000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入400000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 68000

　　銀行存款2000

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本320000

　　貸：庫(kù)存商品320000

　　【例5—4】A 公司于2007 年3 月3 日采用托收承付結(jié)算方式向B公司銷售一批商品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為100000 元，增值稅稅額為17000 元;該批商品成本為60000 元。A 公司在銷售該批商品時(shí)已得知B 公司資金流轉(zhuǎn)發(fā)生暫時(shí)困難，但為了減少存貨積壓，同時(shí)也為了維持與B 公司長(zhǎng)期以來(lái)建立的商業(yè)關(guān)系，A 公司仍將商品發(fā)出，并辦妥托收手續(xù)。假定A公司銷售該批商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。

　　本例中，由于B公司現(xiàn)金流轉(zhuǎn)存在暫時(shí)困難，A公司不是很可能收回銷售貨款。根據(jù)銷售商品收入的確認(rèn)條件，A公司在發(fā)出商品時(shí)不能確認(rèn)收入。為此，A公司應(yīng)通過(guò)“發(fā)出商品”科目反映。A公司會(huì)計(jì)分錄如下：發(fā)出商品時(shí)：

　　借：發(fā)出商品60000

　　貸：庫(kù)存商品60000

　　同時(shí)，因A 公司銷售該批商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)確認(rèn)應(yīng)交的增值稅銷項(xiàng)稅額：

　　借：應(yīng)收賬款17000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 17000

　　(注：如果銷售該批商品的納稅義務(wù)尚未發(fā)生，則不作這筆分錄，待納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)再作應(yīng)交增值稅的分錄)假定2007 年11 月A 公司得知8 公司經(jīng)營(yíng)情況逐漸好轉(zhuǎn)，B 公司承諾近期付款，A 公司應(yīng)在B 公司承諾付款時(shí)確認(rèn)收入。

　　借：應(yīng)收賬款100000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000

　　同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本60000

　　貸：發(fā)出商品60000

　　假定A 公司于2007 年12 月6 日收到B 公司支付的貨款，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：銀行存款117000

　　貸：應(yīng)收賬款117000

　　(二)商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓的處理

　　1.商業(yè)折扣

　　商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。例如，企業(yè)為鼓勵(lì)客戶多買(mǎi)商品可能規(guī)定，購(gòu)買(mǎi)10 件以上商品給予客戶10%的折扣，或客戶每買(mǎi)10 件送1 件。此外，企業(yè)為了盡快出售一些殘次、陳舊、冷背的商品，也可能降價(jià)(即打折)銷售。商業(yè)折扣在銷售時(shí)即已發(fā)生，并不構(gòu)成最終成交價(jià)格的一部分。企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

　　2.現(xiàn)金折扣

　　現(xiàn)金折扣是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除�，F(xiàn)金折扣一般用符號(hào)“折扣率/付款期限”表示，例如i“2/10，1/20，N/30”表示：銷貨方允許客戶最長(zhǎng)的付款期限為30 天，如果客戶在10 天內(nèi)付款;銷貨方可按商品售價(jià)給予客戶2%的折扣;如果客戶在20 天內(nèi)付款，銷貨方可按商品售價(jià)給予客戶1%的折扣;如果客戶在21 天至30 天內(nèi)付款，將不能享受現(xiàn)金折扣�，F(xiàn)金折扣發(fā)生在企業(yè)銷售商品之后，企業(yè)銷售商品后現(xiàn)金折扣是否發(fā)生以及發(fā)生多少要視買(mǎi)方的付款情況而定，企業(yè)在確認(rèn)銷售商品收入時(shí)不能確定現(xiàn)金折扣金額。因此，企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額�，F(xiàn)金折扣實(shí)際上是企業(yè)為了盡快回籠資金而發(fā)生的理財(cái)費(fèi)用，應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期財(cái)費(fèi)用。

　　【例5-5】甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，2007 年3 月1 日銷售A 商品10000 件，每件商品的標(biāo)價(jià)為20 元(不含增值稅)，每件商品的實(shí)際成本為12 元，A 商品適用的增值稅稅率為17%;由于是成批銷售，甲公司給以購(gòu)貨方10%的商業(yè)折扣，并在銷售合同中規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2/10,1/20,N/30;A 商品于3 月1 日發(fā)出，購(gòu)貨方于3 月9 日付款。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)考慮增值稅。甲公司會(huì)計(jì)處理如下：

　　(1)3 月1 日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：

　　借：應(yīng)收賬款210600

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入180000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 30600

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本120000 (12×10000)

　　貸：庫(kù)存商品120000

　　(2)3 月9 日收到貨款時(shí)：

　　借：銀行存款206388

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用4212

　　貸：應(yīng)收賬款210600

　　若購(gòu)貨方于3 月19 日付款，則享有的現(xiàn)金折扣為2106(210600×1%)元。甲公司在收到貨款時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：銀行存款208494

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用2106

　　貸：應(yīng)收賬款210600

　　若購(gòu)貨方于3 月底才付款，則應(yīng)按全額付款。甲公司在收到貨款時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：銀行存款210600

　　貸：應(yīng)收賬款210600

　　3.銷售折讓

　　銷售折讓是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。企業(yè)將商品銷售給買(mǎi)方后，如買(mǎi)方發(fā)現(xiàn)商品在質(zhì)量、規(guī)格等方面不符合要求，可能要求賣方在價(jià)格上給予一定的減讓。銷售折讓如發(fā)生在確認(rèn)銷售收入之前，則應(yīng)在確認(rèn)銷售收入時(shí)直接按扣除銷售折讓后的金額確認(rèn);已確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓，應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入，如按規(guī)定允許扣減增值稅額的，還應(yīng)沖減已確認(rèn)的應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額。