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　　【例5—6】甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的售價為100000 元，增值稅稅額為17000 元。該批商品的成本為70000 元。貨到后乙公司發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價格上給予5%的折讓。乙公司提出的銷售折讓要求符合原合同的約定，甲公司同意并辦妥了相關(guān)手續(xù)，開具了增值稅專用發(fā)票(紅字)。假定此前甲公司已確認(rèn)該批商品的銷售收入，銷售款項(xiàng)尚未收到，發(fā)生的銷售折讓允許扣減當(dāng)期增值稅銷項(xiàng)稅額。甲公司會計(jì)處理如下：

　　(1)銷售實(shí)現(xiàn)時：

　　借：應(yīng)收賬款117000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入100000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 17000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本70000

　　貸：庫存商品70000

　　(2)發(fā)生銷售折讓時：

　　借：主營業(yè)務(wù)收入5000(100000×5%)

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)850

　　貸：應(yīng)收賬款5850

　　(3)實(shí)際收到款項(xiàng)時：

　　借：銀行存款111150

　　貸：應(yīng)收賬款111150

　　(四)銷售退回的處理

　　企業(yè)銷售商品除了可能發(fā)生銷售折讓外，還有可能發(fā)生銷售退回。企業(yè)售出商品發(fā)生的銷售退回，應(yīng)當(dāng)分別不同情況進(jìn)行會計(jì)處理：一是尚未確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當(dāng)沖減“發(fā)出商品”，同時增加“庫存商品”;二是已確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，除屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)外，一般應(yīng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入，同時沖減當(dāng)期銷售商品成本，如按規(guī)定允許扣減增值稅稅額的，應(yīng)同時沖減已確認(rèn)的應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額。如該項(xiàng)銷售退回已發(fā)生現(xiàn)金折扣的，應(yīng)同時調(diào)整相關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額。

　　【例5-9】甲公司在2007 年3 月18 日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價為50000 元，增值稅額為8500 元。該批商品成本為26000 元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為2/10,1/20,N/30。乙公司在2007 年3 月27 日支付貨款。2007 年7 月5 日，該批商品應(yīng)質(zhì)量問題被乙公司退回，甲公司當(dāng)日支付有關(guān)退貨款。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅。甲公司會計(jì)處理如下：

　　(1)2007 年3 月18 日銷售實(shí)現(xiàn)時：

　　借：應(yīng)收賬款58500

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入50000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)8500

　　借：主營業(yè)務(wù)成本26000

　　貸：庫存商品26000

　　(2)2007 年3 月27 日收到貨款時，發(fā)生現(xiàn)金折扣1000(50000×2%)元，實(shí)際收款57500(58500 一1000)元：

　　借：銀行存款57500

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用1000

　　貸：應(yīng)收賬款58500

　　(3)2007 年7 月5 日發(fā)生銷售退回時：

　　借：主營業(yè)務(wù)收入50000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 8500

　　貸：銀行存款57500

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用1000

　　借：庫存商品26000

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本26000

　　(六)采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品的處理

　　采用支付手續(xù)費(fèi)代銷方式下，委托方在發(fā)出商品時，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移給受托方，委托方在發(fā)出商品時通常不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，而應(yīng)在收到受托方開出的代銷清單時確認(rèn)銷售商品收入，同時將應(yīng)支付的代銷手續(xù)費(fèi)計(jì)入銷售費(fèi)用;受托方應(yīng)在代銷商品銷售后，按合同或協(xié)議約定的方法計(jì)算確定代銷手續(xù)費(fèi)，確認(rèn)勞務(wù)收入。受托方可通過“受托代銷商品”、“受托代銷商品款”等科目，對受托代銷商品進(jìn)行核算。確認(rèn)代銷手續(xù)費(fèi)收入時，借記“受托代銷商品款”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。

　　【例5—11】甲公司委托丙公司銷售商品200 件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為60元。合同約定丙公司應(yīng)按每件100 元對外銷售，甲公司按售價的10%向丙公司支付手續(xù)費(fèi)。丙公司對外實(shí)際銷售100 件，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為10000 元，增值稅稅額為1700 元，款項(xiàng)已經(jīng)收