利潤(rùn)及利潤(rùn)分配

　　第九十七條利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。

　　(一)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，是指營(yíng)業(yè)收入減去營(yíng)業(yè)成本和營(yíng)業(yè)費(fèi)用加上投資凈收益后的凈額。

　　(二)利潤(rùn)總額，是指營(yíng)業(yè)利潤(rùn)減去營(yíng)業(yè)稅金及附加，加上營(yíng)業(yè)外收入，減去營(yíng)業(yè)外支出后的金額。

　　營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出，是指金融企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入和各項(xiàng)支出。營(yíng)業(yè)外收入包括固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、處置無形資產(chǎn)凈收益、處置抵債資產(chǎn)凈收益、罰款收入等。營(yíng)業(yè)外支出包括固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、處置無形資產(chǎn)凈損失、抵債資產(chǎn)保管費(fèi)用、處置抵債資產(chǎn)凈損失、債務(wù)重組損失、罰款支出、捐贈(zèng)支出、非常損失等。

　　營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出應(yīng)當(dāng)分別核算，并在利潤(rùn)表中分別反映。

　　(三)資產(chǎn)損失，是指金融企業(yè)按規(guī)定提取(或轉(zhuǎn)回)的貸款損失和其他各項(xiàng)資產(chǎn)損失。

　　(四)扣除資產(chǎn)損失后利潤(rùn)總額，是指利潤(rùn)總額減去(或加上)提取(或轉(zhuǎn)回)的資產(chǎn)損失后的金額。

　　(五)所得稅，是指金融企業(yè)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用。

　　(六)凈利潤(rùn)，是指扣除資產(chǎn)損失后利潤(rùn)總額減去所得稅后的金額。

　　第九十八條金融企業(yè)的所得稅費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定進(jìn)行核算：

　　(一)金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況，選擇采用應(yīng)付稅款法或者納稅影響會(huì)計(jì)法進(jìn)行所得稅的核算：

　　1.應(yīng)付稅款法，是指企業(yè)不確認(rèn)時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額，按照當(dāng)期計(jì)算的應(yīng)交所得稅確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用的方法。在這種方法下，當(dāng)期所得稅費(fèi)用等于當(dāng)期應(yīng)交的所得稅。

　　2.納稅影響會(huì)計(jì)法，是指企業(yè)確認(rèn)時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額，按照當(dāng)期應(yīng)交所得稅和時(shí)間性差異對(duì)所得稅影響金額的合計(jì)，確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用的方法。在這種方法下，時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額，遞延和分配到以后各期。采用納稅影響會(huì)計(jì)法的企業(yè)，可以選擇采用遞延法或者債務(wù)法進(jìn)行核算。在采用遞延法核算時(shí)，在稅率變動(dòng)或開征新稅時(shí)，不需要對(duì)原已確認(rèn)的時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額進(jìn)行調(diào)整，但是，在轉(zhuǎn)回時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照原所得稅率計(jì)算轉(zhuǎn)回;在采用債務(wù)法核算時(shí)，在稅率變動(dòng)或開征新稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)原已確認(rèn)的時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額進(jìn)行調(diào)整，在轉(zhuǎn)回時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行所得稅率計(jì)算轉(zhuǎn)回。

　　(二)在采用納稅影響會(huì)計(jì)法下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理劃分時(shí)間性差異和永久性差異的界限：

　　1.時(shí)間性差異，是指稅法與會(huì)計(jì)制度在確認(rèn)收益、費(fèi)用或損失時(shí)的時(shí)間不同而產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額的差異。時(shí)間性差異發(fā)生于某一會(huì)計(jì)期間，但在以后一期或若干期內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回。時(shí)間性差異主要有以下幾種類型：

　　(1)金融企業(yè)獲得的某項(xiàng)收益，按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期收益，但按照稅法規(guī)定需待以后期間確認(rèn)為應(yīng)納稅所得額，從而形成應(yīng)納稅時(shí)間性差異。這里的應(yīng)納稅時(shí)間性差異是指未來應(yīng)增加應(yīng)納稅所得額的時(shí)間性差異。

　　(2)金融企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)費(fèi)用或損失，按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用或損失，但按照稅法規(guī)定待以后期間從應(yīng)納稅所得額中扣減，從而形成可抵減時(shí)間性差異。這里的可抵減時(shí)間性差異是指未來可以從應(yīng)納稅所得額中扣除的時(shí)間性差異。

　　(3)金融企業(yè)獲得的某項(xiàng)收益，按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)于以后期間確認(rèn)收益，但按照稅法規(guī)定需計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，從而形成可抵減時(shí)間性差異。

　　(4)金融企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)費(fèi)用或損失，按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)于以后期間確認(rèn)為費(fèi)用或損失，但按照稅法規(guī)定可以從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣減，從而形成應(yīng)納稅時(shí)間性差異。

　　2.永久性差異，是指某一會(huì)計(jì)期間，由于會(huì)計(jì)制度和稅法在計(jì)算收益、費(fèi)用或損失時(shí)的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異。這種差異在本期發(fā)生，不會(huì)在以后各期轉(zhuǎn)回。永久性差異有以下幾種類型：

　　(1)按會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算時(shí)作為收益計(jì)入會(huì)計(jì)報(bào)表，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不確認(rèn)為收益。

　　(2)按會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算時(shí)不作為收益計(jì)入會(huì)計(jì)報(bào)表，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)作為收益，需要交納所得稅。

　　(3)按會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用或損失計(jì)入會(huì)計(jì)報(bào)表，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)則不允許扣減。

　　(4)按會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算時(shí)不確認(rèn)為費(fèi)用或損失，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)則允許扣減。

　　(三)采用遞延法時(shí)，一定時(shí)期的所得稅費(fèi)用包括：

　　1.本期應(yīng)交所得稅;

　　2.本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款貸項(xiàng)或借項(xiàng)。

　　上述本期應(yīng)交所得稅，是指按照應(yīng)納稅所得額和現(xiàn)行所得稅率計(jì)算的本期應(yīng)交所得稅;本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款貸項(xiàng)或借項(xiàng)，是指本期發(fā)生的時(shí)間性差異用現(xiàn)行所得稅率計(jì)算的未來應(yīng)交的所得稅和未來可抵減的所得稅金額，以及本期轉(zhuǎn)回原確認(rèn)的遞延稅款借項(xiàng)或貸項(xiàng)。按照上述本期所得稅費(fèi)用的構(gòu)成內(nèi)容，可列示公式如下：

　　本期所得稅費(fèi)用=本期應(yīng)交所得稅+本期發(fā)生的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款貸項(xiàng)金額-本期發(fā)生的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款借項(xiàng)金額+本期轉(zhuǎn)回的前期確認(rèn)的遞延稅款借項(xiàng)金額-本期轉(zhuǎn)回的前期確認(rèn)的遞延稅款貸項(xiàng)金額