134、甲企業(yè)以生產(chǎn)電器產(chǎn)品為主，目前企業(yè)庫存積壓較大，產(chǎn)品成本為每件100元。為了消化庫存，盤活資金，甲企業(yè)于2009年8月20日與乙公司簽訂了一項產(chǎn)品銷售合同，約定在2009年9月1日，以每件產(chǎn)品70元的價格向乙公司提供1萬件產(chǎn)品，合同不可撤銷。經(jīng)過減值測試，該批產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值總額為80萬元。假定無其他或有事項，則甲公司2009年年末資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)計負(fù)債”項目的金額為：(單項選擇)

　　A.70萬元

　　B.30萬元

　　C.20萬元

　　D.10萬元

　　參考答案：D

　　解析：一、或有事項的確認(rèn)

　　對于或有資產(chǎn)，只能在基本確定能夠收到的情況下，才能轉(zhuǎn)變?yōu)檎嬲�的資產(chǎn)。而重點是形成的負(fù)債的確認(rèn)，與或有事項有關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債要同時滿足符合以下三個條件：

　　1.該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù);

　　現(xiàn)時義務(wù)是相對于潛在義務(wù)來講的，它是企業(yè)實際承擔(dān)的義務(wù)，包括法定義務(wù)和推定義務(wù);而潛在義務(wù)是指結(jié)果取決于不確定未來事項的可能義務(wù)。

　　2.履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)(發(fā)生的概率 > 50%);

　　或有事項發(fā)生概率的判斷：

　　1.極小可能發(fā)生的可能性大于0，但≤5%

　　2.可能發(fā)生的可能性 > 5%，但≤50%

　　3.很可能發(fā)生的可能性 > 50%，但≤95%

　　4.基本確定發(fā)生的可能性 > 95%，但< 100%

　　3.該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。

　　或有事項產(chǎn)生的義務(wù)必須同時符合以上三個條件，企業(yè)才能將其確認(rèn)為一項負(fù)債。如果不能同時符合上述三個條件的，則不能將其確認(rèn)為一項負(fù)債，只能作為或有負(fù)債處理。

　　二、或有事項的計量

　　企業(yè)因或有事項而確認(rèn)的負(fù)債的金額，應(yīng)是清償該債務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)。

　　(一)最佳估計數(shù)的確定

　　1.所需支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同，最佳估計數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值確定。

　　例如，賠償金額的最可能的金額為10萬元～15萬元之間，而且各種可能性相同，那么最佳估計數(shù)為12.5萬元[(10+15)÷2]。

　　2.其他情況

　　或有事項涉及單個項目的，按最可能發(fā)生的金額確定。

　　承上例，若律師給出的職業(yè)判斷為60%的可能性賠償12萬元，40%的可能性賠償10萬元。那么最可能賠償?shù)慕痤~就是12萬元。

　　或有事項涉及多個項目的，按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計算確定。

　　例如，為銷售的產(chǎn)品提供質(zhì)量保證，要區(qū)分出現(xiàn)較大質(zhì)量問題、出現(xiàn)較小質(zhì)量問題和不出現(xiàn)問題三種情況分析，所以出現(xiàn)了三個或有項目。應(yīng)根據(jù)每一種情況的最佳估計數(shù)和發(fā)生的概率加權(quán)計算。

　　3.計量預(yù)計負(fù)債金額時，通常應(yīng)當(dāng)考慮下列情況：

　　(1)充分考慮與或有事項有關(guān)的風(fēng)險、不確定性和貨幣時間價值等因素，在此基礎(chǔ)上按照最佳估計數(shù)確定預(yù)計負(fù)債的金額。

　　(2)預(yù)計負(fù)債的金額通常等于未來應(yīng)支付的金額，但未來應(yīng)支付金額與其現(xiàn)值相差較大的，如油氣井及相關(guān)設(shè)施或核電站的棄置費用等，應(yīng)當(dāng)按照未來應(yīng)支付金額的現(xiàn)值確定。

　　(3)有確鑿證據(jù)表明相關(guān)未來事項將會發(fā)生的，如未來技術(shù)進(jìn)步、相關(guān)法規(guī)出臺等，確定預(yù)計負(fù)債金額時應(yīng)考慮相關(guān)未來事項的影響。

　　(4)資產(chǎn)負(fù)債表日對預(yù)計負(fù)債的賬面價值進(jìn)行復(fù)核。

　　(二)預(yù)期可能獲得補償?shù)奶幚?/P>

　　是否對預(yù)期可獲得的第三方的補償確認(rèn)為一項資產(chǎn)，應(yīng)符合以下三個條件：

　　1.確認(rèn)條件:基本確定(可能性95% 以上);

　　2.單獨確認(rèn)為資產(chǎn)，而不能作為負(fù)債的扣減項目;

　　借：其他應(yīng)收款

　　貸：營業(yè)外支出

　　3.確認(rèn)金額的限制:不能超過所確認(rèn)負(fù)債的賬面價值。

　　例如，確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債金額為12萬元，預(yù)期可獲得保險公司賠償15萬元，那么也只能確認(rèn)12萬元的其他應(yīng)收款。

　　(三)預(yù)計負(fù)債的會計處理

　　1.預(yù)計負(fù)債的初始計量。借方通常計入三個賬戶(營業(yè)外支出、銷售費用、管理費用)，貸方記入“預(yù)計負(fù)債”賬戶。對于預(yù)計的賠償、賠款、罰款支出，要計入營業(yè)外支出;對于預(yù)計的產(chǎn)品保修費用，要計入銷售費用;而對于預(yù)計的訴訟費用，則計入管理費用。

　　借：營業(yè)外支出、銷售費用、管理費用

　　貸：預(yù)計負(fù)債

　　2. 預(yù)計負(fù)債的后續(xù)計量。

　�、僭趯嶋H發(fā)生業(yè)務(wù)時，應(yīng)沖減預(yù)計負(fù)債：

　　借：預(yù)計負(fù)債

　　貸：其他應(yīng)付款、銀行存款

　　②企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對預(yù)計負(fù)債的賬面價值進(jìn)行復(fù)核，有確鑿證據(jù)表明該賬面價值不能真實反映當(dāng)前最佳估計數(shù)的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最佳估計數(shù)對該賬面價值進(jìn)行調(diào)整。

　　賬務(wù)處理：

　　需要調(diào)增預(yù)計負(fù)債的

　　借：管理費用、營業(yè)外支出等相關(guān)科目

　　貸：預(yù)計負(fù)債

　　需要調(diào)減預(yù)計負(fù)債的

　　借：預(yù)計負(fù)債

　　貸：管理費用、營業(yè)外支出等相關(guān)科目

　　三、虧損合同：

　　兩種情況：

　　(一)簽訂合同時是賺錢的，沒有標(biāo)的資產(chǎn)(待執(zhí)行合同)。比如，某企業(yè)基于目前產(chǎn)品的成本與他人簽訂了合同，約定為其生產(chǎn)10000件，每件成本80元，每件售價100元，售價高于成本是盈利的。實際執(zhí)行合同時，因材料價格上漲、人工成本增加，產(chǎn)品的成本變?yōu)?10元/件。此時合同就變成虧損合同了，企業(yè)若選擇違約就應(yīng)支付一定的違約金。此時確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債是違約金與合同虧損額兩者孰低(兩害相權(quán)取其輕)。本例的虧損額=10000×(110-100)=100000(元)，假設(shè)違約金低于100000元，則確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債金額為違約金的金額。

　　(2)合同簽訂時已有庫存商品(存在標(biāo)的資產(chǎn)的虧損合同)，產(chǎn)品成本為80元/件。為了盤活本企業(yè)資金，在市場不是很好的情況下與客戶簽訂合同，將產(chǎn)品以70元/件出售。此時應(yīng)對標(biāo)的資產(chǎn)計提存貨跌價準(zhǔn)備。

　　四、資產(chǎn)減值損失金額為20萬元，執(zhí)行合同虧損金額為30萬，應(yīng)確認(rèn)10萬元預(yù)計負(fù)債。

　　借：資產(chǎn)減值損失 200 000

　　貸：存貨跌價準(zhǔn)備 200 000

　　借：營業(yè)外支出 100 000

　　貸：預(yù)計負(fù)債 100 000