124、下列關于職工薪酬的說法，正確的有：(不定項選擇)

　　A.上市公司聘請獨立董事支付的報酬，應確認應付職工薪酬。

　　B.企業(yè)因解除與職工的勞動關系給予的補償應根據(jù)職工提供服務的受益對象分別計入相關資產(chǎn)成本或費用，同時確認應付職工薪酬。

　　C.企業(yè)為鼓勵生產(chǎn)車間職工自愿接受裁減而給予的補償，應該計入管理費用，同時確認應付職工薪酬。

　　D.企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應當根據(jù)受益對象，按照產(chǎn)品的賬面價值，計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。

　　E. 企業(yè)購入商品后以較低的價格出售給職工的，購買價與出售價之間的差價計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。

　　參考答案：A、C、 E

　　解析：(一)職工薪酬的涵義和內(nèi)容

　　1.涵義

　　指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出，包括職工在職期間(如工資)和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。

　　2.職工的范圍

　　職工包括三類：

　　(1)與企業(yè)訂立正式勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工;

　　(2)未與企業(yè)訂立正式勞動合同、但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會成員(獨立董事)、監(jiān)事會成員等(那么，獨立董事從上市公司領取的津貼也屬于職工薪酬的一部分);

　　(3)在企業(yè)的計劃和控制下，雖與企業(yè)未訂立正式勞動合同或企業(yè)未正式任命，但為企業(yè)提供了類似服務的人員，如企業(yè)與咨詢機構、中介機構簽訂了一攬子協(xié)議，中介機構組織一些人員為企業(yè)提供服務，這些勞務人員也屬于職工薪酬中提到的職工的范圍。

　　3.職工薪酬的內(nèi)容：

　　(1)職工工資、獎金、津貼和補貼;

　　(2)職工福利費(主要是指未實行醫(yī)療統(tǒng)籌的企業(yè)發(fā)生的醫(yī)療費用、困難補助、就醫(yī)費用。已實行醫(yī)療統(tǒng)籌的企業(yè)已取消了職工福利費，不再提取);

　　(3)五險：醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費;

　　關于養(yǎng)老保險費，我國實行的是三個體系的保險費：

　　①基本養(yǎng)老保險費――國家規(guī)定企業(yè)應按一定比例提取和繳納的保險費，職工退休后再將保險費提出。企業(yè)承擔養(yǎng)老保險的義務只是企業(yè)繳納的部分，即不承擔無限責任(國際上叫設定提存計劃)

　　②補充養(yǎng)老保險――企業(yè)員工繳納保險費形成年金基金，然后委托中介機構進行運作盈利，職工年老后再從中支取款項。從企業(yè)角度來講，企業(yè)承擔的也不是無限責任。

　　我國的基本養(yǎng)老保險和補充養(yǎng)老保險都是一個設定提存計劃，企業(yè)承擔的義務是確定的。

　　③個人養(yǎng)老保險，與會計核算無關，即個人通過各種方式繳納的保險。

　　(4)住房公積金;

　　(5)工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費;

　　(6)非貨幣性福利;

　　(7)因解除與職工的勞動關系給予的補償(辭退福利);

　　(8)其他與獲得職工提供的服務相關的支出。如企業(yè)提供給職工以權益結算的認股權、以現(xiàn)金結算但以權益工具公允價值為基礎確定的現(xiàn)金股票增值權等(與股份支付章節(jié)相聯(lián)系)。

　　(二)職工薪酬的確認

　　企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，將應付的職工薪酬確認為負債，除因解除與職工的勞動關系給予的補償外，應根據(jù)職工提供服務的受益對象，分別下列情況處理：

　　1.應由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務負擔的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務成本;

　　2.應由在建工程、無形資產(chǎn)負擔的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本;

　　3.上述兩項之外的其他職工薪酬，計入當期損益。

　　(三)職工薪酬的計量及會計處理

　　1.貨幣性薪酬(如工資、職工福利費、養(yǎng)老等保險費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費等)

　　(1)具有明確計提標準的職工薪酬。對于國家規(guī)定了計提基礎和計提比例的職工薪酬項目，企業(yè)應按照國家規(guī)定的計提標準，計量企業(yè)承擔的職工薪酬義務和計入成本費用的職工薪酬。

　　(2)沒有明確計提標準的貨幣性薪酬。企業(yè)應根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和自身實際情況，計算確定應付職工薪酬金額和應計入成本費用的薪酬金額。

　　借：生產(chǎn)成本

　　制造費用

　　管理費用

　　銷售費用

　　在建工程

　　研發(fā)支出——資本化支出

　　貸：應付職工薪酬——工資

　　——職工福利

　　——社會保險

　　——住房公積金

　　——工會經(jīng)費

　　——職工教育經(jīng)費等

　　2.非貨幣性薪酬：

　　(1)以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利。

　　企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應按“誰受益誰負擔的原則”，計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認為應付職工薪酬。

　　借：生產(chǎn)成本

　　管理費用

　　在建工程

　　研發(fā)支出——資本化支出等

　　貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利

　　實際發(fā)放時：

　　借：應付職工薪酬——非貨幣性福利

　　貸：主營業(yè)務收入

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

　　借：主營業(yè)務成本

　　貸：庫存商品

　　以外購商品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應當按照該商品的公允價值和相關稅費(不確認為收入)，計量應計入成本費用的職工薪酬。

　　(2)將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的——應當根據(jù)受益對象，將該住房每期應計提的折舊計入相關資產(chǎn)成本或費用，同時確認應付職工薪酬。

　　借：生產(chǎn)成本

　　管理費用

　　在建工程等

　　貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利

　　借：應付職工薪酬——非貨幣性福利

　　貸：累計折舊

　　(3)租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的——應當根據(jù)受益對象，將每期應付的租金計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，并確認應付職工薪酬。

　　借：生產(chǎn)成本

　　管理費用

　　在建工程等

　　貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利

　　借：應付職工薪酬——非貨幣性福利

　　貸：其他應付款

　　借：其他應付款

　　貸：銀行存款

　　(4)向職工提供企業(yè)支付了補貼的商品或服務

　　比如企業(yè)購入某商品，然后以較低的價格出售給職工，那么企業(yè)購買價與出售價之間的差價實際上就是企業(yè)提供給職工的福利。

　　(四)辭退福利的確認和計量

　　1.辭退福利的涵義(內(nèi)容)

　　(1)辭退福利包括兩方面的內(nèi)容：

　　一是在職工勞動合同尚未到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動關系而給予的補償;二是職工勞動合同尚未到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償，職工有權選擇繼續(xù)在職或接受補償離職。

　　(2)支付方式

　　辭退福利通常采取在解除勞動關系時一次性支付補償?shù)姆绞�，也有通過提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利的標準，或者將職工工資支付至辭退后未來某一期間的方式。

　　在理解辭退福利的內(nèi)容時，應注意以下兩個問題：

　�、俎o退福利與正常退休養(yǎng)老金應當區(qū)分開來。

　　正常的退休養(yǎng)老金是按權責發(fā)生制的要求，在提供服務的期間確認為有關成本費用。而辭退福利應當在滿足辭退福利確認條件時進行確認和計量。

　�、跓o論職工因何種原因離開都要支付的福利屬于離職后福利，不是辭退福利。有些企業(yè)對職工本人提出的自愿辭退比企業(yè)提出的要求職工非自愿辭退情況下支付較少的補償，在這種情況下，非自愿辭退提供的補償與職工本人要求辭退提供的補償之間的差額，才屬于辭退福利。

　　2.辭退福利的確認

　　(1)確認條件

　　同時滿足下列條件的，應當確認因解除與職工的勞動關系給予補償而產(chǎn)生的預計負債，同時計入當期損益(管理費用)：

　�、倨髽I(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施。

　　②企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關系計劃或裁減建議。如果企業(yè)能夠單方面撤回解除勞動關系計劃或裁減建議，則表明未來經(jīng)濟利益流出不是很可能，因而不符合負債確認條件。

　　◆正式的辭退計劃或建議應當經(jīng)過批準。辭退工作一般應當在一年內(nèi)實施完畢，但因付款程序等原因使部分款項推遲至一年后支付的，視為符合應付職工薪酬的確認條件。

　　(2)會計處理

　　對于滿足負債確認條件的所有辭退福利，均應當于辭退計劃滿足預計負債確認條件的當期計入管理費用，不計入資產(chǎn)成本。

　　這點要與前面的職工薪酬相區(qū)分。前面講解的各種職工薪酬都是遵循“誰受益誰負擔”的原則，比如生產(chǎn)工人工資計入生產(chǎn)成本，車間管理人員工資計入制造費用，行政管理部門人員的工資計入管理費用等。但辭退福利一律計入管理費用。

　　確認時，借記“管理費用”，貸記“應付職工薪酬”;實際支付時，借記“應付職工薪酬”，貸記“銀行存款”。

　　◆分階段確認問題：對于分期或分階段實施的解除勞動關系計劃或自愿裁減建議，企業(yè)應當將整個計劃看成是由一個單項解除勞動關系計劃或自愿裁減建議組成，在每期或每階段計劃符合預計負債確認條件時，將該期或該階段計劃中由提供辭退福利產(chǎn)生的預計負債予以確認，計入該部分計劃滿足預計負債確認條件的當期管理費用，不能等全部計劃都符合確認條件時再予以確認。

　　3.辭退福利的計量及其會計處理

　　(1)對于職工沒有選擇權的辭退計劃，應當根據(jù)辭退計劃條款規(guī)定的擬解除勞動關系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補償標準等，計提應付職工薪酬(預計負債)。

　　(2)對于職工有選擇權的情況，企業(yè)應當參照或有事項的規(guī)定，預計將會接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預計的職工數(shù)量和每一職位的辭退補償標準等，計提應付職工薪酬。

　　(3)實質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)完成，但補償款項超過一年支付的辭退福利計劃，企業(yè)應當選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計量應計入當期管理費用的辭退福利金額，該項金額與實際應支付的辭退福利之間的差額，作為未確認融資費用，在以后各期實際支付辭退福利款項時，計入財務費用。

　�、俅_認因辭退福利產(chǎn)生的預計負債時

　　借：管理費用

　　未確認融資費用

　　貸：應付職工薪酬——辭退福利

　　②各期支付辭退福利款項時

　　借：應付職工薪酬——辭退福利

　　貸：銀行存款

　　同時：借：財務費用

　　貸：未確認融資費用