119、下列關(guān)于會計政策變更的表述，正確的是：(不定項選擇)

　　A.會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息的，企業(yè)可以變更會計政策。

　　B.企業(yè)對初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項采用新的會計政策的，不屬于會計政策變更。

　　C.企業(yè)變更會計政策時，會計政策變更累積影響數(shù)能確定的，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法處理;會計政策變更累積影響數(shù)不能確定的，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。

　　D.企業(yè)變更會計政策時，確定會計政策變更對列報前期影響數(shù)不切實可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。

　　E.固定資產(chǎn)折舊方法的變更和發(fā)出存貨計價方法的變更都屬于會計政策變更。

　　參考答案：A、B

　　C和D不選的原因：C、會計政策變更累積影響數(shù)不能確定的，不是一定要采用未來處理法，只需說明即可;D、第七條：確定會計政策變更對列報前期影響數(shù)不切實可行的，應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用變更后的會計政策。

　　在當(dāng)期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。

　　解析：一、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》：

　　第二條 會計政策變更和前期差錯更正的所得稅影響，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18 號——所得稅》。

　　第二章 會計政策

　　第三條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)對相同或者相似的交易或者事項采用相同的會計政策進行處理。但是，其他會計準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。

　　會計政策，是指企業(yè)在會計確認(rèn)、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。

　　第四條 企業(yè)采用的會計政策，在每一會計期間和前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。但是，滿足下列條件之一的，可以變更會計政策：

　　(一)法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更。

　　(二)會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息。

　　第五條 下列各項不屬于會計政策變更：

　　(一)本期發(fā)生的交易或者事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策。

　　(二)對初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項采用新的會計政策。

　　第六條 企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更會計政策的，應(yīng)當(dāng)按照國家相關(guān)會計規(guī)定執(zhí)行。

　　會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息的，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法處理，將會計政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報前期最早期初留存收益，其他相關(guān)項目的期初余額和列報前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，但確定該項會計政策變更累積影響數(shù)不切實可行的除外。

　　【對于不同報表列報前期指的年份是不同的，資產(chǎn)負(fù)債表的列報前期最早期初數(shù)是報告年度的期初數(shù)，利潤表最早期初是上年數(shù)，所有者權(quán)益變動表的最早期初數(shù)是報告年度的上年年初數(shù)。

　　比如報告年度是2007年，資產(chǎn)負(fù)債表的列報前期最早期初數(shù)是2007年的期初數(shù)，利潤表最早期初是2007年報表中的上年數(shù)，而所有者權(quán)益變動表的最早期初數(shù)是2006年的年初數(shù)。

　　如果是2007年年報，企業(yè)披露2005、2006兩年的比較報表，則列報前期指2005、2006年;列報前期最早期為2005年第一季度(因為上市公司是要披露季報的);列報前期最早期初留存收益是指2005年第一季度期初留存收益，也就是2005年初留存收益�！�

　　追溯調(diào)整法，是指對某項交易或事項變更會計政策，視同該項交易或事項初次發(fā)生時即采用變更后的會計政策，并以此對財務(wù)報表相關(guān)項目進行調(diào)整的方法。

　　會計政策變更累積影響數(shù)，是指按照變更后的會計政策對以前各期追溯計算的列報前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。

　　第七條 確定會計政策變更對列報前期影響數(shù)不切實可行的，應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用變更后的會計政策。

　　在當(dāng)期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。

　　未來適用法，是指將變更后的會計政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項，或者在會計估計變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會計估計變更影響數(shù)的方法。

　　第十五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與會計政策變更有關(guān)的下列信息：

　　(一)會計政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因。

　　(二)當(dāng)期和各個列報前期財務(wù)報表中受影響的項目名稱和調(diào)整金額。

　　(三)無法進行追溯調(diào)整的，說明該事實和原因以及開始應(yīng)用變更后的會計政策的時點、具體應(yīng)用情況。

　　二、2009年注會教材：

　　會計政策含義

　　會計政策，是指企業(yè)在會計確認(rèn)、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。其中，原則，是指按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的、適合于企業(yè)會計核算所采用的具體會計原則;基礎(chǔ)，是指為了將會計原則應(yīng)用于交易或者事項而采用的基礎(chǔ),主要是計量基礎(chǔ);會計處理方法,是指企業(yè)在會計核算中按照法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等規(guī)定采用或者選擇的、適合于本企業(yè)的具體會計處理方法。會計政策具有以下特點：

　　第一，會計政策的選擇性。

　　第二，會計政策的強制性。(比如準(zhǔn)則規(guī)定所得稅不能采用應(yīng)付稅款法，這就體現(xiàn)了強制性)

　　第三，會計政策的層次性。(比如權(quán)責(zé)發(fā)生制屬于記賬基礎(chǔ)的層次，按公允價值計量還是歷史成本計量，是按公允價值計量還是按成本與市價孰低計量，這屬于方法的層次。)

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露重要的會計政策，不具有重要性的會計政策可以不予披露。

　　會計政策變更及其條件

　　會計政策變更，是指企業(yè)對相同的交易或者事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。

　　1.強調(diào)相同的交易或事項

　　比如，某項租賃原符合融資租賃的要求，按融資租賃的原則核算，后不符合融資租賃的條件，改為經(jīng)營租賃，按經(jīng)營租賃的要求進行會計核算。雖然交易仍然屬于租賃業(yè)務(wù)，但經(jīng)營租賃與融資租賃有本質(zhì)區(qū)別，故這種變更不屬于會計政策變更。

　　2.強調(diào)由原來采用的會計政策改用另一會計政策

　　一般情況下，企業(yè)采用的會計政策，在每一會計期間和前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。否則，勢必削弱會計信息的可比性。但是，在下述兩種情形下，企業(yè)可以變更會計政策：

　　第一，法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更。這種情況是指，按照法律、行政法規(guī)以及國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，要求企業(yè)采用新的會計政策，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照法律、行政法規(guī)以及國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定改變原會計政策，按照新的會計政策執(zhí)行。

　　第二，會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息。

　　對會計政策變更的認(rèn)定，直接影響會計處理方法的選擇。因此，在會計實務(wù)中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確認(rèn)定屬于會計政策變更的情形。下列兩種情況不屬于會計政策變更：

　　第一，本期發(fā)生的交易或者事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策。如長期股權(quán)投資因增資由成本法改為權(quán)益法，雖然要進行追溯調(diào)整，但不屬于會計政策變更。會計政策變更與追溯調(diào)整不能劃等號。

　　第二，對初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項采用新的會計政策。

　　會計政策變更與會計估計變更的劃分

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確劃分會計政策變更與會計估計變更，并按照不同的方法進行相關(guān)會計處理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以變更事項的會計確認(rèn)、計量基礎(chǔ)和列報項目是否發(fā)生變更作為判斷該變更是會計政策變更，還是會計估計變更的劃分基礎(chǔ)。

　　第一，以會計確認(rèn)是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)。資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤等6項會計要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是會計處理的首要環(huán)節(jié)。如，按照新準(zhǔn)則研發(fā)的無形資產(chǎn)在開發(fā)階段的支出符合資本化時要確認(rèn)為無形資產(chǎn)，而原準(zhǔn)則都是確認(rèn)為當(dāng)期損益的。又如收入的確認(rèn)，由完成合同法改為完工百分比法，兩種方法確認(rèn)的收入、結(jié)轉(zhuǎn)的成本不同，屬于會計政策變更。

　　第二，以計量基礎(chǔ)是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)。歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等5項會計計量屬性，是會計處理的計量基礎(chǔ)。如，舊準(zhǔn)則下的短期投資，采用成本與市價孰低法計量，按照新準(zhǔn)則作為交易性金融資產(chǎn)核算，按照公允價值計量，計量基礎(chǔ)發(fā)生了變化。

　　第三，以列報項目是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)。

　　第四，根據(jù)會計確認(rèn)、計量基礎(chǔ)和列報項目所選擇的、為取得與資產(chǎn)負(fù)債表項目有關(guān)的金額或數(shù)值(如預(yù)計使用壽命、凈殘值等)所采用的處理方法，不是會計政策，而是會計估計，其相應(yīng)的變更是會計估計變更。

　　注意：

　　(1)成本與市價孰低改成公允價值計量屬于會計政策變更;(2)預(yù)計公允價值確定方法的變更是會計估計變更;(3)計提準(zhǔn)備的方法，如按單項資產(chǎn)計提、分類計提還是合并計提。由不計提改為計提是會計政策變更，具體計提方法的變更(如由單項計提改為分類計提)是會計估計變更;(4)固定資產(chǎn)折舊方法的變更(如年數(shù)總和法改為雙倍余額遞減法，平均年限法改為工作量法)屬于會計估計變更;(5)發(fā)出存貨計價方法的變更(如先進先出法改為加權(quán)平均法，加權(quán)平均法改為全月一次加權(quán)平均法)屬于會計政策變更;(6)年限的變更、凈殘值率的變更、壞賬準(zhǔn)備計提比例的變更屬于典型的會計估計變更

　　三、《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解》(2008)：

　　(一)會計政策變更的會計處理原則：

　　會計政策變更根據(jù)具體情況，分別按照以下規(guī)定處理：

　　1.法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別按以下情況進行處理：

　　(1)國家發(fā)布相關(guān)的會計處理辦法，則按照國家發(fā)布的相關(guān)會計處理規(guī)定進行處理。例如，1993年我國會計改革，會計政策發(fā)生了較大的變動，財政部制定了相關(guān)的新舊會計制度銜接處理辦法，各行業(yè)在執(zhí)行新制度過程中對于會計政策變更的處理，應(yīng)按照該銜接辦法的規(guī)定進行處理。

　　(2)國家沒有發(fā)布相關(guān)的會計處理辦法，則采用追溯調(diào)整法進行會計處理。

　　2.會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法進行會計處理，將會計政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報前期最早期初留存收益，其他相關(guān)項目的期初余額和列報前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整。

　　3.確定會計政策變更對列報前期影響數(shù)不切實可行的，應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用變更后的會計政策。

　　4.在當(dāng)期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。例如，企業(yè)因賬簿、憑證超過法定保存期限而銷毀，或因不可抗力而毀壞、遺失，如火災(zāi)、水災(zāi)等，或因人為因素，如盜竊、故意毀壞等，可能使當(dāng)期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)無法計算，即不切實可行，在這種情況下，會計政策變更應(yīng)當(dāng)采用未來適用法進行處理。

　　(二)追溯調(diào)整法

　　追溯調(diào)整法，是指對某項交易或事項變更會計政策，視同該項交易或事項初次發(fā)生時，即采用變更后的會計政策，并以此對財務(wù)報表相關(guān)項目進行調(diào)整的方法。

　　追溯調(diào)整法的運用通常由以下幾步構(gòu)成：

　　第一步，計算會計政策變更的累積影響數(shù);

　　第二步，編制相關(guān)項目的調(diào)整分錄;

　　第三步，調(diào)整列報前期最早期初財務(wù)報表相關(guān)項目及其金額;

　　第四步，附注說明。

　　采用追溯調(diào)整法時，對于比較財務(wù)報表期間的會計政策變更，應(yīng)調(diào)整各期間凈損益各項目和財務(wù)報表其他相關(guān)項目，視同該政策在比較財務(wù)報表期間上一直采用。對于比較財務(wù)報表可比期間以前的會計政策變更的累積影響數(shù)，應(yīng)調(diào)整比較財務(wù)報表最早期間的期初留存收益，財務(wù)報表其他相關(guān)項目的數(shù)字也應(yīng)一并調(diào)整。因此，追溯調(diào)整法，是將會計政策變更的累積影響數(shù)調(diào)整列報前期最早期初留存收益，而不計入當(dāng)期損益。但確定會計政策變更對列報前期影響數(shù)不切實可行的應(yīng)對從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用變更后的會計政策。

　　(三)會計政策變更累積影響數(shù)

　　會計政策變更累積影響數(shù)，是指按照變更后的會計政策對以前各期追溯計算的列報前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。根據(jù)上述定義的表述，會計政策變更的累積影響數(shù)可以分解為以下兩個金額之間的差額：(1)在變更會計政策當(dāng)期，按變更后的會計政策對以前各期追溯計算，所得到列報前期最早期初留存收益金額;(2)在變更會計政策當(dāng)期，列報前期最早期初留存收益金額。

　　上述留存收益金額，包括法定盈余公積、法定公益金、任意盈余公積以及未分配利潤各項目，不考慮由于損益的變化而應(yīng)當(dāng)補分的利潤或股利。例如，某企業(yè)由于會計政策變化，增加了以前期間可供分配的利潤，該企業(yè)通常按凈利潤的20%分派股利。但在計算調(diào)整會計政策變更當(dāng)期期初的留存收益時，不應(yīng)當(dāng)考慮由于以前期間凈利潤的

　　變化而需要分派的股利。

　　在財務(wù)報表只提供列報項目上一個可比會計期間比較數(shù)據(jù)的情況下，上述第2項在變更會計政策當(dāng)期，列報前期最早期初留存收益金額，即為上期資產(chǎn)負(fù)債表所反映的期初留存收益，可以從上年資產(chǎn)負(fù)債表項目中獲得;需要計算確定的是第1項，即按變更后的會計政策對以前各期追溯計算所得到的上期期初留存收益金額。

　　累積影響數(shù)通�？梢酝ㄟ^以下各步計算獲得：

　　第一步，根據(jù)新會計政策重新計算受影響的前期交易或事項;

　　第二步，計算兩種會計政策下的差異;

　　第三步，計算差異的所得稅影響金額;

　　第四步，確定前期中的每一期的稅后差異;

　　第五步，計算會計政策變更的累積影響數(shù)。

　　(四)不切實可行的判斷

　　不切實可行，是指企業(yè)在采取所有合理的方法后，仍然不能獲得采用某項規(guī)定所必需的相關(guān)信息，而導(dǎo)致無法采用該項規(guī)定，則該項規(guī)定在此時是不切實可行的。

　　對于以下特定前期，對某項會計政策變更應(yīng)用追溯調(diào)整法或進行追溯重述以更正一項前期差錯是不切實可行的：

　　1.應(yīng)用追溯調(diào)整法或追溯重述法的累積影響數(shù)不能確定。

　　2.應(yīng)用追溯調(diào)整法或追溯重述法要求對管理層在該期當(dāng)時的意圖做出假定。

　　3.應(yīng)用追溯調(diào)整法或追溯重述法要求對有關(guān)金額進行重大估計，并且不可能將提供有關(guān)交易發(fā)生時存在狀況的證據(jù)(例如，有關(guān)金額確認(rèn)、計量或披露日期存在事實的證據(jù)，以及在受變更影響的當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會計估計變更的影響的證據(jù))和該期間財務(wù)報表批準(zhǔn)報出時能夠取得的信息這兩類信息與其他信息客觀地加以區(qū)分。

　　在某些情況下，調(diào)整一個或者多個前期比較信息以獲得與當(dāng)期會計信息的可比性是不切實可行的。例如，某個或者多個前期財務(wù)報表有關(guān)項目的數(shù)據(jù)難以收集，而要再造會計信息則可能是不切實可行的。

　　對根據(jù)某項交易或者事項確認(rèn)、披露的財務(wù)報表項目應(yīng)用會計政策時常常需要進行估計。本質(zhì)上，估計是主觀行為，而且可能在資產(chǎn)負(fù)債表日后才做出。當(dāng)追溯調(diào)整會計政策變更或者追溯重述前期差錯更正時，要做出切實可行的估計更加困難，因為有關(guān)交易或者事項已經(jīng)發(fā)生了較長一段時間，要獲得做出切實可行的估計所需要的相關(guān)信息往往比較困難。

　　在前期采用一項新會計政策或者更正前期金額時，不論是對管理層在某個前期的意圖做出假定，還是估計在前期確認(rèn)、計量或者披露的金額，都不應(yīng)當(dāng)使用”后見之明”。例如，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》的規(guī)定，企業(yè)對于原先劃歸為持有至到期投資的金融資產(chǎn)計量的前期差錯，即便管理層隨后決定不將這些投資持有至到期，也不能改變它們在前期的計量基礎(chǔ)，即該項金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)仍然按照持有至到期投資進行計量。

　　(五)未來適用法

　　未來適用法，是指將變更后的會計政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項，或者在會計估計變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會計估計變更影響數(shù)的方法。

　　在未來適用法下，不需要計算會計政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，也無須重編以前年度的財務(wù)報表。企業(yè)會計賬簿記錄及財務(wù)報表上反映的金額，變更之日仍保留原有的金額，不因會計政策變更而改變以前年度的既定結(jié)果，并在現(xiàn)有金額的基礎(chǔ)上再按新的會計政策進行核算。

　　四、常見的會計政策包括：

　　(1)發(fā)出存貨成本的計量，是指企業(yè)確定發(fā)出存貨成本所采用的會計處理。例如發(fā)出存貨成本的計量是采用先進先出法，還是采用其他方法。

　　(2)長期股權(quán)投資的后續(xù)計量，是指企業(yè)取得長期股權(quán)投資后的會計處理。例如，企業(yè)對被投資單位的長期股權(quán)投資是采用成本法，還是采用權(quán)益法核算。

　　(3)投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量，是指企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量所采用的會計處理。例如企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量是采用成本模式，還是采用公允價值模式。

　　(4)固定資產(chǎn)的初始計量，是指企業(yè)取得的固定資產(chǎn)初始成本的計量。例如，企業(yè)取得的固定資產(chǎn)初始成本是以購買價款，還是以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)進行計量。

　　(5)無形資產(chǎn)的確認(rèn)，是指對研究開發(fā)項目的支出是否確認(rèn)為無形資產(chǎn)。例如企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出是確認(rèn)為無形資產(chǎn)，還是在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。

　　(6)非貨幣性資產(chǎn)交換的計量，是指非貨幣性資產(chǎn)交換事項中對換入資產(chǎn)的計量。例如，非貨幣性資產(chǎn)交換是以換出資產(chǎn)的公允價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，還是以換出資產(chǎn)的賬面價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)。

　　(7)收入的確認(rèn)，是指收入確認(rèn)所采用的會計原則。例如，企業(yè)確認(rèn)收入時要同時滿足已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購買方、收入的金額能夠可靠地計量、相關(guān)經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)等條件。

　　(8)借款費用的處理，是指借款費用的會計處理方法，即是采用資本化，還是采用費用化。

　　(9)合并政策，是指編制合并會計報表所采納的原則。例如，母公司與子公司的會計年度不一致的處理原則;合并范圍的確定原則