113、下列各項(xiàng)中，可能會(huì)引起企業(yè)資本公積賬面余額發(fā)生變化的有：(不定項(xiàng)選擇)

　　A.可供出售的外幣非貨幣性金融資產(chǎn)的匯兌差額。

　　B.資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值。

　　C.出售可供出售金融資產(chǎn)。

　　D.采用權(quán)益法核算，被投資單位除凈損益以外的所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)時(shí)。

　　E.企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，其公允價(jià)值小于賬面價(jià)值。

　　參考答案：B、 C、 D

　　關(guān)于A，以外幣計(jì)價(jià)的可供出售貨幣性金融資產(chǎn)發(fā)生的匯兌差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　解析：一、資本公積的涵義及其內(nèi)容

　　(一)概念

　　資本公積，是企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊(cè)資本(股本)中所占份額的投資，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。

　　(二)內(nèi)容

　　1.資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))，是所有者投入的資本超過其在企業(yè)注冊(cè)資本(股本)中所占份額的投資。其形成原因主要有溢價(jià)發(fā)行股票、投資者超額繳入資本等。

　　2.直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的利得或損失。

　　(三)明細(xì)科目

　　資本公積一般應(yīng)設(shè)置“資本(或股本)溢價(jià)”、“其他資本公積”明細(xì)科目核算。

　　二、資本公積的確認(rèn)和計(jì)量：

　　(一)資本(或股本)溢價(jià)的會(huì)計(jì)處理

　　1.資本溢價(jià)

　　有限責(zé)任公司開始成立時(shí)通常不會(huì)出現(xiàn)資本溢價(jià)。比如，甲、乙、丙三者各投入100萬元，經(jīng)營(yíng)一段時(shí)間后，丁公司要加入，注冊(cè)資本變?yōu)?00萬元，丁公司占注冊(cè)資本的25%，此時(shí)甲、乙、丙會(huì)要求丁公司的出資超過100萬元，假設(shè)為150萬元，超出享有的份額50萬元計(jì)入資本公積――資本溢價(jià)。

　　2.股本溢價(jià)

　　股份有限公司在采用與股票面值相同的價(jià)格發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，應(yīng)全部記入“股本”科目，不會(huì)產(chǎn)生股本溢價(jià)。

　　股份有限公司在采用溢價(jià)發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，相當(dāng)于股票的面值部分記入“股本”科目，超過股票面值的溢價(jià)部分在扣除發(fā)行手續(xù)費(fèi)、傭金等發(fā)行費(fèi)用后，計(jì)入“資本公積——股本溢價(jià)”。

　　(二)其他資本公積(直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得或損失)

　　1.采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　在被投資單位除凈損益以外的所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)時(shí)，投資企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資(其他權(quán)益變動(dòng))

　　貸：資本公積——其他資本公積

　　被投資單位資本公積減少做相反的會(huì)計(jì)分錄。

　　處置采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)

　　借：資本公積——其他資本公積

　　貸：投資收益

　　2.以權(quán)益結(jié)算的股份支付

　　在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按確定的金額

　　借：管理費(fèi)用等

　　貸：資本公積——其他資本公積

　　在行權(quán)日，應(yīng)按實(shí)際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量計(jì)算確定的金額

　　借：銀行存款 (按行權(quán)價(jià)收取的金額)

　　資本公積——其他資本公積 (原確定的金額)

　　貸：股本 (增加的股份的面值)

　　資本公積——股本溢價(jià) (差額)

　　3.自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)為以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)

　　企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，其公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的，計(jì)入資本公積。

　　借：投資性房地產(chǎn)(成本) (轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值)

　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 (原已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備)

　　貸：開發(fā)產(chǎn)品 (賬面余額)

　　資本公積——其他資本公積 (差額)

　　企業(yè)將自用的建筑物轉(zhuǎn)為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，其公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的，計(jì)入資本公積。

　　借：投資性房地產(chǎn)(成本) (轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值)

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 (原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備)

　　累計(jì)折舊 (已計(jì)提的累計(jì)折舊)

　　貸：固定資產(chǎn) (賬面余額)

　　資本公積——其他資本公積 (差額)

　　若產(chǎn)生的是借方差額，則計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益科目。

　　4.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)

　　5.可供出售外幣非貨幣性項(xiàng)目的匯兌差額(09年教材新增)

　　對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量的可供出售非貨幣性項(xiàng)目，如果期末的公允價(jià)值以外幣反映，則應(yīng)當(dāng)先將該外幣按照公允價(jià)值確定當(dāng)日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進(jìn)行比較，其差額計(jì)入資本公積。具體地說，對(duì)于發(fā)生的匯兌損失，借記“資產(chǎn)公積——其他資本公積”科目，貸記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，對(duì)于發(fā)生的匯兌收益，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。

　　6.金融資產(chǎn)重分類

　　將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量

　　借：可供出售金融資產(chǎn) (金融資產(chǎn)的公允價(jià)值)

　　貸：持有至到期投資 (賬面余額)

　　貸或借：資本公積——其他資本公積 (差額)

　　7.可轉(zhuǎn)換公司債券的分拆(補(bǔ)充)

　　企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆——將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認(rèn)為“資本公積—其他資本公積”。

　　8.所得稅的影響

　　可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積，使得賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不一致，產(chǎn)生的暫時(shí)性差異應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，確認(rèn)遞延所得稅的對(duì)應(yīng)科目為“資本公積――其他資本公積”。