108、在采用間接法將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量時(shí)，下列各調(diào)整項(xiàng)目中，屬于調(diào)增項(xiàng)目的有：(不定項(xiàng)選擇　)

　　A.投資收益

　　B.存貨的減少

　　C.與投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)有關(guān)的財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　D.無形資產(chǎn)攤銷

　　E.遞延所得稅資產(chǎn)增加

　　參考譯文：B、 C、 D

　　解析：一、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)——現(xiàn)金流量表》：

　　第十六條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的信息。至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)披露對(duì)凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)節(jié)的下列項(xiàng)目：

　　(一)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備;

　　(二)固定資產(chǎn)折舊;

　　(三)無形資產(chǎn)攤銷;

　　(四)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷;

　　(五)待攤費(fèi)用;

　　(六)預(yù)提費(fèi)用;

　　(七)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損益;

　　(八)固定資產(chǎn)報(bào)廢損失;

　　(九)公允價(jià)值變動(dòng)損益;

　　(十)財(cái)務(wù)費(fèi)用;

　　(十一)投資損益;

　　(十二)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債;

　　(十三)存貨;

　　(十四)經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目;

　　(十五)經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目。

　　第十七條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中以總額披露當(dāng)期取得或處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位的下列信息：

　　(一)取得或處置價(jià)格;

　　(二)取得或處置價(jià)格中以現(xiàn)金支付的部分;

　　(三)取得或處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金;

　　(四)取得或處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位按照主要類別分類的非現(xiàn)金資產(chǎn)和負(fù)債。

　　第十八條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露不涉及當(dāng)期現(xiàn)金收支、但影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況或在未來可能影響企業(yè)現(xiàn)金流量的重大投資和籌資活動(dòng)。

　　第十九條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物有關(guān)的下列信息：

　　(一)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的構(gòu)成及其在資產(chǎn)負(fù)債表中的相應(yīng)金額。

　　(二)企業(yè)持有但不能由母公司或集團(tuán)內(nèi)其他子公司使用的大額現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物金額。

　　二、現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料項(xiàng)目的內(nèi)容及填列

　　1.將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量

　　補(bǔ)充資料中“將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量”，實(shí)際上是以間接法編制的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。正表中計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的方法叫直接法。直接法和間接法都是針對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量而言的。在我國(guó)，正表用直接法，補(bǔ)充資料用間接法。

　　間接法是以凈利潤(rùn)為出發(fā)點(diǎn)，通過對(duì)若干項(xiàng)目的調(diào)整，最終計(jì)算確定經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

　　調(diào)整后經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~應(yīng)與正表中的數(shù)據(jù)相同。

　　2.不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動(dòng)：

　　債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

　　一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券

　　融資租入固定資產(chǎn)

　　本部分不影響現(xiàn)金流量，與正表無勾稽關(guān)系，反映在現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中是為了增加現(xiàn)金流量表的信息量。

　　3.現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈變動(dòng)情況(與資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表正表都有勾稽關(guān)系)

　　采用間接法列報(bào)將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量?jī)纛~時(shí)，主要需要調(diào)整四大類項(xiàng)目：

　　(1)實(shí)際沒有支付現(xiàn)金的費(fèi)用;(比如管理費(fèi)用中沒有支付現(xiàn)金的折舊費(fèi)，應(yīng)做調(diào)增處理)

　　(2)實(shí)際沒有收到現(xiàn)金的收益;(比如利潤(rùn)表中未收現(xiàn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，應(yīng)做調(diào)減處理)

　　(3)不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的損益;(比如支付的銀行借款利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，屬于籌資活動(dòng)，應(yīng)做調(diào)增處理;又如投資收益)

　　(4)經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動(dòng)。(比如與存貨相關(guān)的應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目。利潤(rùn)表中減去的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本是從庫(kù)存商品轉(zhuǎn)入的，結(jié)轉(zhuǎn)的庫(kù)存商品成本導(dǎo)致存貨減少，而主營(yíng)業(yè)務(wù)成本不一定付出了現(xiàn)金，可能是上期結(jié)存的存貨在本期出售。所以存貨的減少應(yīng)在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上加回來)

　　具體各項(xiàng)目?jī)?nèi)容說明如下 :

　　(1)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　包括壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備、商譽(yù)減值準(zhǔn)備等。本期資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，記入當(dāng)期利潤(rùn)表中的“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目，但實(shí)際上并未影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，因此，應(yīng)在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整，當(dāng)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)將其加回到凈利潤(rùn)中， 若恢復(fù)以前年度計(jì)提的減值準(zhǔn)備，應(yīng)從凈利潤(rùn)中將其扣除。

　　本項(xiàng)目可根據(jù)利潤(rùn)表中的“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目的金額填列�；蚋鶕�(jù)“壞賬準(zhǔn)備”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”、“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”和“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等賬戶的發(fā)生額分析計(jì)算填列。

　　(2)固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊

　　企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，有的計(jì)入管理費(fèi)用等期間費(fèi)用，有的計(jì)入制造費(fèi)用。計(jì)入期間費(fèi)用部分已列入了利潤(rùn)表，計(jì)入制造費(fèi)用部分則可能通過銷售成本列入利潤(rùn)表，也可能形成企業(yè)的存貨。企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，并不影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量， 應(yīng)在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上將其全部加回。當(dāng)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)包含在存貨中時(shí)，雖然未影響凈利潤(rùn)，但是增加了存貨，這里也將其加回，然后在“存貨的減少(減：增加)”項(xiàng)目中再將其以相同凈額扣除，形成自動(dòng)平衡。

　　本項(xiàng)目可根據(jù)“累計(jì)折舊”、“累計(jì)折耗”等賬戶的貸方發(fā)生額填列，或根據(jù)有關(guān)費(fèi)用賬戶借方發(fā)生額中的折舊費(fèi)計(jì)算填列。

　　(3)無形資產(chǎn)攤銷

　　無形資產(chǎn)攤銷時(shí)，計(jì)入了管理費(fèi)用等，使本期凈利潤(rùn)減少，應(yīng)在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上將其全部加回。

　　本項(xiàng)目可根據(jù)“累計(jì)攤銷”賬戶的貸方發(fā)生額分析計(jì)算填列，或根據(jù)管理費(fèi)用和其他業(yè)務(wù)成本賬戶借方發(fā)生額中“攤銷無形資產(chǎn)”計(jì)算填列。

　　(4)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷

　　長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷時(shí)，計(jì)入了管理費(fèi)用或制造費(fèi)用等。本項(xiàng)目的確定原理與固定資產(chǎn)折舊項(xiàng)目相同，應(yīng)在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上將其全部加回。

　　本項(xiàng)目可根據(jù)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”賬戶的貸方發(fā)生額填列。

　　(5)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失(減：收益)

　　處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)業(yè)務(wù)，不會(huì)影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的增減變化，若導(dǎo)致凈利潤(rùn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~不一致，一定是這種業(yè)務(wù)影響了凈利潤(rùn)，因此，應(yīng)在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上加回或扣除。

　　本項(xiàng)目可根據(jù)“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶的借方發(fā)生額中處置固定資產(chǎn)凈損失、出售無形資產(chǎn)凈損失和“營(yíng)業(yè)外收入”的貸方發(fā)生額中處置固定資產(chǎn)凈收益、出售無形資產(chǎn)凈收益分析計(jì)算填列。如收益>損失，則用“-”號(hào)填列。

　　注意：營(yíng)業(yè)外收入與營(yíng)業(yè)外支出也可能有現(xiàn)金流入或流出，但其屬于投資活動(dòng)，不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，故應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，即變價(jià)收入減去清理費(fèi)用的凈額在正表中填列。

　　(6)固定資產(chǎn)報(bào)廢損失(減：收益)

　　固定資產(chǎn)報(bào)廢損失計(jì)入了營(yíng)業(yè)外支出，使凈利潤(rùn)減少，但這部分損失并沒有影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，所以應(yīng)在調(diào)節(jié)凈利潤(rùn)時(shí)加回。固定資產(chǎn)盤虧的處理，也會(huì)影響凈利潤(rùn)，也應(yīng)在凈利潤(rùn)基礎(chǔ)上加回。

　　本項(xiàng)目可根據(jù)“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶的借方發(fā)生額中固定資產(chǎn)盤虧損失減去“營(yíng)業(yè)外收入”的貸方發(fā)生額中固定資產(chǎn)處置收益的差額填列。如收益>損失，則用“-”號(hào)填列。

　　注意：補(bǔ)充資料中調(diào)整的是營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出的金額，報(bào)廢產(chǎn)生的現(xiàn)金流量在正表中填列。

　　(7)公允價(jià)值變動(dòng)損失(減：收益)

　　公允價(jià)值變動(dòng)損失使凈利潤(rùn)減少，但這部分損失并沒有影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，所以應(yīng)在調(diào)整時(shí)加回。

　　(8)財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　該項(xiàng)目應(yīng)加的是“不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)費(fèi)用”。

　　對(duì)屬于投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，只影響凈利潤(rùn)，但不影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，應(yīng)在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整。也就是說，與投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)有關(guān)的財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)全額考慮，與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的財(cái)務(wù)費(fèi)用不予考慮。

　　本項(xiàng)目可根據(jù)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶的發(fā)生額分析計(jì)算填列。

　　(9)投資損失(減：收益)

　　投資收益是因?yàn)橥顿Y活動(dòng)所引起的，與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)。也就是說，該項(xiàng)目影響凈利潤(rùn)的變化但不會(huì)影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量。若為投資收益，調(diào)節(jié)凈利潤(rùn)時(shí)應(yīng)減去;若為投資損失，調(diào)節(jié)凈利潤(rùn)時(shí)應(yīng)加回。

　　本項(xiàng)目可根據(jù)“投資收益” 賬戶的發(fā)生額分析計(jì)算填列(損失-收益)。

　　(10)遞延所得稅資產(chǎn)減少(減：增加)

　　本項(xiàng)目可根據(jù)“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶(期初余額-期末余額)的差額填列。

　　(11)遞延所得稅負(fù)債增加(減：減少)

　　本項(xiàng)目可根據(jù)“遞延所得稅負(fù)債”賬戶(期末余額-期初余額)的差額填列。

　　(12)存貨的減少(減：增加)

　　存貨減少，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本沒有付現(xiàn)，但從凈利潤(rùn)中減去了，所以要加上。

　　存貨的增加即原材料增加，已經(jīng)付現(xiàn)，而原材料增加與利潤(rùn)表無關(guān)，故應(yīng)在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上減去。如果原材料增加沒有付現(xiàn)，對(duì)應(yīng)的是應(yīng)付賬款，那么后面再調(diào)整應(yīng)付賬款。

　　本項(xiàng)目可根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目(期初余額-期末余額)的差額+“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶(期初余額-期末余額)的差額填列。

　　(13)經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少(減：增加)

　　比如，當(dāng)期應(yīng)收賬款減少，說明當(dāng)期收到了前期的應(yīng)收賬款，與利潤(rùn)無關(guān)，應(yīng)加上。

　　若當(dāng)期應(yīng)收賬款增加，說明主營(yíng)業(yè)務(wù)收入沒有收到現(xiàn)金，增加了利潤(rùn)，應(yīng)減去。

　　經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目主要是指應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和其他應(yīng)收款中與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的部分 (包括應(yīng)收的增值稅銷項(xiàng)稅額)、預(yù)付賬款等。

　　(14)經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加(減：減少)

　　結(jié)合前面的講解，存貨的減少做調(diào)增處理，存貨的增加做調(diào)減處理。但存貨的增加不一定都付出了現(xiàn)金，比如借記原材料，貸記應(yīng)付賬款科目，在存貨增加的調(diào)整中，是假設(shè)存貨增加都付出了現(xiàn)金。故在付現(xiàn)的假設(shè)不成立時(shí)，應(yīng)將經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加做調(diào)增處理。

　　經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目主要是指應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、其他應(yīng)付款中與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的部分(包括應(yīng)付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額)等。應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、其他應(yīng)付款可能會(huì)涉及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，也可能會(huì)涉及其他活動(dòng)。注意涉及投資活動(dòng)的要扣除。應(yīng)付職工薪酬對(duì)應(yīng)在建工程不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應(yīng)交稅費(fèi)對(duì)應(yīng)固定資產(chǎn)也不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

　　歸納：

　　資產(chǎn)的減少調(diào)增，資產(chǎn)的增加調(diào)減。負(fù)債的減少調(diào)減，負(fù)債的增加調(diào)增。

　　從利潤(rùn)的角度考慮，收益類增加調(diào)減，損失類增加調(diào)增。

　　三、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~=凈利潤(rùn)+不影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量但減少凈利潤(rùn)的項(xiàng)目-不影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量但增加凈利潤(rùn)的項(xiàng)目+與凈利潤(rùn)無關(guān)但增加經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的項(xiàng)目-與凈利潤(rùn)無關(guān)但減少經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的項(xiàng)目。

　　企業(yè)編制現(xiàn)金流量表將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)該加上資產(chǎn)的減少，減去資產(chǎn)的增加，負(fù)債則相反。收益類項(xiàng)目通常應(yīng)該扣除，同時(shí)加上費(fèi)用類項(xiàng)目。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益、營(yíng)業(yè)外收入等屬于收益類賬戶，損益類賬戶包括收益類和損失類，損失類主要有：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失、營(yíng)業(yè)外支出、所得稅費(fèi)用等。