100、下列關(guān)于金融資產(chǎn)減值的說法，正確的是：(不定項(xiàng)選擇)

　　A.企業(yè)對以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益的金融資產(chǎn)，不需計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　B.單獨(dú)測試未發(fā)生減值的金融資產(chǎn)(包括單項(xiàng)金額重大和不重大的金融資產(chǎn))，不應(yīng)包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中再進(jìn)行減值測試。已單項(xiàng)確認(rèn)減值損失的金融資產(chǎn)，應(yīng)該包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測試。

　　C.可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值發(fā)生下跌時(shí)，企業(yè)應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　D.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認(rèn)，原直接計(jì)入所有者權(quán)益的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　E.對可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)公允價(jià)值已上升或在隨后的會計(jì)期間該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　參考答案：D

　　解析：一、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號-金融工具確認(rèn)和計(jì)量》：

　　第四十條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　第四十一條 表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，是指金融資產(chǎn)初始確認(rèn)后實(shí)際發(fā)生的、對該金融資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量有影響，且企業(yè)能夠?qū)υ撚绊戇M(jìn)行可靠計(jì)量的事項(xiàng)。金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，包括下列各項(xiàng)：

　　(一)發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難;

　　(二)債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等;

　　(三)債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步;

　　(四)債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組;

　　(五)因發(fā)行方發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易;

　　(六)無法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中的某項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對其進(jìn)行總體評價(jià)后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量確已減少且可計(jì)量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔(dān)保物在其所在地區(qū)的價(jià)格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等;

　　(七)債務(wù)人經(jīng)營所處的技術(shù)、市場、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無法收回投資成本;

　　(八)權(quán)益工具投資的公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時(shí)性下跌;

　　(九)其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。

　　第四十二條 以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量(不包括尚未發(fā)生的未來信用損失)現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)的原實(shí)際利率折現(xiàn)確定，并考慮相關(guān)擔(dān)保物的價(jià)值(取得和出售該擔(dān)保物發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)予以扣除)。原實(shí)際利率是初始確認(rèn)該金融資產(chǎn)時(shí)計(jì)算確定的實(shí)際利率。對于浮動(dòng)利率貸款、應(yīng)收款項(xiàng)或持有至到期投資，在計(jì)算未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)可采用合同規(guī)定的現(xiàn)行實(shí)際利率作為折現(xiàn)率。

　　短期應(yīng)收款項(xiàng)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，在確定相關(guān)減值損失時(shí)，可不對其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。

　　第四十三條 對單項(xiàng)金額重大的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)單獨(dú)進(jìn)行減值測試，如有客觀證據(jù)表明其已發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。對單項(xiàng)金額不重大的金融資產(chǎn)，可以單獨(dú)進(jìn)行減值測試，或包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測試。

　　單獨(dú)測試未發(fā)生減值的金融資產(chǎn)(包括單項(xiàng)金額重大和不重大的金融資產(chǎn))，應(yīng)當(dāng)包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中再進(jìn)行減值測試。已單項(xiàng)確認(rèn)減值損失的金融資產(chǎn)，不應(yīng)包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測試。

　　第四十四條 對以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)(如債務(wù)人的信用評級已提高等)，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。

　　第四十五條 在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該權(quán)益工具投資或衍生金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值，與按照類似金融資產(chǎn)當(dāng)時(shí)市場收益率對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　第四十六條 可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認(rèn)，原直接計(jì)入所有者權(quán)益的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。該轉(zhuǎn)出的累計(jì)損失，為可供出售金融資產(chǎn)的初始取得成本扣除已收回本金和已攤銷金額、當(dāng)前公允價(jià)值和原已計(jì)入損益的減值損失后的余額。

　　第四十七條 對于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　第四十八條 可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回。但是，在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回。

　　第四十九條 金融資產(chǎn)發(fā)生減值后，利息收入應(yīng)當(dāng)按照確定減值損失時(shí)對未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計(jì)算確認(rèn)。

　　二、金融資產(chǎn)減值測試：

　　(一)范圍

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　注意：交易性金融資產(chǎn)以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，而且其公允價(jià)值變動(dòng)已經(jīng)在“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目中反映了，故不計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　可供出售的金融資產(chǎn)也是以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的，為什么就要計(jì)提減值準(zhǔn)備?這需要從兩個(gè)角度考慮：

　　(1)可供出售金融資產(chǎn)是以公允價(jià)值計(jì)量的，但是公允價(jià)值的變動(dòng)沒有計(jì)入當(dāng)期損益，而計(jì)提減值準(zhǔn)備要計(jì)入當(dāng)期損益最終影響利潤表，所以公允價(jià)值變動(dòng)不能取代減值準(zhǔn)備的計(jì)提。

　　(2)可供出售金融資產(chǎn)是非流動(dòng)資產(chǎn)，持有時(shí)間較長，公允價(jià)值的變動(dòng)和減值準(zhǔn)備的計(jì)提有區(qū)分的問題。它的減值強(qiáng)調(diào)價(jià)值暫時(shí)不會恢復(fù)，而且出現(xiàn)的是嚴(yán)重的下跌。

　　其他三類金融資產(chǎn)(持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn))要計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　(二)金融資產(chǎn)發(fā)生減值的跡象

　　表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，包括下列各項(xiàng)：

　　①發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難;

　�、趥鶆�(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等;

　�、蹅鶛�(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步;

　�、軅鶆�(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組;

　�、菀虬l(fā)行方發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易;

　�、逕o法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中的某項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對其進(jìn)行總體評價(jià)后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量確已減少且可計(jì)量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔(dān)保物在其所在地區(qū)的價(jià)格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等;

　�、邆鶆�(wù)人經(jīng)營所處的技術(shù)、市場、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無法收回投資成本;

　�、鄼�(quán)益工具投資的公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時(shí)性下跌(嚴(yán)重下跌一般指達(dá)到了20%的幅度);

　　比如可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值由1000萬元變?yōu)?00萬元，是作為公允價(jià)值變動(dòng)處理還是作為減值處理，需要根據(jù)題目具體資料判斷。如果作為公允價(jià)值變動(dòng)處理，則借記“資本公積”，貸記“可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)”;若作為減值處理，則借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)”。

　�、崞渌�表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。

　　注意：

　　(1)強(qiáng)調(diào)的是過去的事項(xiàng)對未來現(xiàn)金流量的影響。

　　(2)我們對未來現(xiàn)金流量變化的影響是一個(gè)綜合的判斷。

　　(3)信用等級的下降不能作為確認(rèn)資產(chǎn)減值損失的唯一標(biāo)準(zhǔn)，即信用等級的下降并不必然導(dǎo)致金融資產(chǎn)發(fā)生減值。

　　三、金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量及會計(jì)處理：

　　(一)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)(持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng))

　　1.發(fā)生減值時(shí)

　　持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。期末應(yīng)比較攤余成本與該金融資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，如果預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值較低，則應(yīng)考慮計(jì)提減值。借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”、“貸款損失準(zhǔn)備”、“壞賬準(zhǔn)備”科目。注意以下幾點(diǎn)：

　　(1)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)折現(xiàn)率的選擇：

　�、偈走x該金融資產(chǎn)的原實(shí)際利率。

　　②對于浮動(dòng)利率貸款、應(yīng)收款項(xiàng)或持有至到期投資，在計(jì)算未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)可采用合同規(guī)定的現(xiàn)行實(shí)際利率作為折現(xiàn)率。

　　短期應(yīng)收款項(xiàng)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，在確定相關(guān)減值損失時(shí)，可不對其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。

　　(2)對于單項(xiàng)金額重大的金融資產(chǎn)，應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行減值測試(符合會計(jì)信息質(zhì)量的重要性要求)。有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益(如一般企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提)。

　　單獨(dú)進(jìn)行減值測試未發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將其放到具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中再進(jìn)行減值測試。

　　已單項(xiàng)確認(rèn)減值損失的金融資產(chǎn)，不應(yīng)當(dāng)包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測試。

　　對于單項(xiàng)金額不重大的金融資產(chǎn)，可以單獨(dú)進(jìn)行減值測試，或包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測試。

　　(3)確認(rèn)持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的賬務(wù)處理：

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、貸款損失準(zhǔn)備

　　2.已確認(rèn)減值損失的金融資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)時(shí)

　　對于持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù)(如：財(cái)務(wù)狀況好轉(zhuǎn)、債務(wù)重組已經(jīng)結(jié)束，預(yù)計(jì)價(jià)值得以回升，現(xiàn)金流量發(fā)生變化)，且客觀上與確認(rèn)減值損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)，原已確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。轉(zhuǎn)回減值損失的會計(jì)分錄如下：

　　借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備、貸款損失準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備

　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　◆外幣金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值應(yīng)先按外幣確定，在計(jì)量減值時(shí)再按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算為記賬本位幣反映的金額。該項(xiàng)金額小于相關(guān)外幣金融資產(chǎn)以記賬本位幣反映的賬面價(jià)值的部分，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　◆持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，利息收入要繼續(xù)確認(rèn)，應(yīng)當(dāng)按照確定減值損失時(shí)對未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計(jì)算確認(rèn)。

　　(二)可供出售金融資產(chǎn)

　　1.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)

　　發(fā)生減值條件的判斷：公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重下跌(通常為20%的幅度)或非暫時(shí)性的下跌。

　　計(jì)提減值的會計(jì)分錄：

　　(1)借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)

　　【提示】根據(jù)準(zhǔn)則相關(guān)講解的規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)需要單獨(dú)設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，但考試時(shí)仍然需要按教材中的來處理。

　　(2)原直接計(jì)入所有者權(quán)益的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：資本公積――其他資本公積

　　綜合上述兩點(diǎn)，可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)的有關(guān)會計(jì)分錄：

　　借：資產(chǎn)減值損失 (應(yīng)減記的金額)

　　貸：資本公積——其他資本公積 (原計(jì)入的累計(jì)損失)

　　可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) (差額)

　　2.已確認(rèn)減值損失可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升時(shí)

　　(1)可供出售債務(wù)工具

　　對于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。會計(jì)分錄如下：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　(2)可供出售權(quán)益工具

　　可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回。分錄如下：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

　　貸：資本公積——其他資本公積

　　(3)但是，在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回。(這里講的實(shí)際上是指不具有控制、共同控制和重大影響，且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資，其發(fā)生的減值損失不得轉(zhuǎn)回。)