87、甲公司以一臺(tái)設(shè)備換入乙公司的一批商品，設(shè)備的賬面原價(jià)為600 000元，已提折舊300 000元，已提減值準(zhǔn)備20 000元，其公允價(jià)值為300 000元;乙公司商品的賬面成本為180 000元，公允價(jià)值(計(jì)稅價(jià)格)為200 000元，增值稅稅率為17%，乙公司另向甲公司支付補(bǔ)價(jià)66 000元。該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且不考慮其它稅費(fèi)，則甲公司換入商品的入賬價(jià)值為：(單項(xiàng)選擇)

　　A.180 000元

　　B.200 000元

　　C.234 000元

　　D.300 000元

　　參考答案：B

　　解析：一、以公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理：

　　非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本。

　　(一)換入資產(chǎn)成本的確定

　　1.不涉及補(bǔ)價(jià)

　　換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)(除非能證明換入資產(chǎn)公允價(jià)值更可靠)

　　如果有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更可靠，則應(yīng)該以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值作為換入資產(chǎn)的成本。

　　2.涉及補(bǔ)價(jià)

　　(1)支付補(bǔ)價(jià)的

　　換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

　　【應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)包括為換入資產(chǎn)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅(因可抵扣，應(yīng)作為成本的扣減項(xiàng))、除增值稅外的其他稅費(fèi)(應(yīng)計(jì)入成本);為換出資產(chǎn)支付的增值稅銷項(xiàng)稅(應(yīng)計(jì)入成本)、除增值稅外的其他稅費(fèi)(不影響成本，但影響非貨幣性資產(chǎn)交換的損益)。】

　　(2)收到補(bǔ)價(jià)的

　　換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值-收到的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

　　3.損益的確認(rèn)

　　換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為損益，為非貨幣性資產(chǎn)交換的損益，本質(zhì)上是換出資產(chǎn)的處置損益。

　　(二)會(huì)計(jì)處理

　　(1)換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》按其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。

　　借：庫存商品等(換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值)

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　貸：庫存商品等

　　(2)換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的——換出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　累計(jì)折舊

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　貸：固定資產(chǎn)

　　借：庫存商品等(換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值)

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　貸：固定資產(chǎn)清理(公允價(jià)值)

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅

　　結(jié)轉(zhuǎn)“固定資產(chǎn)清理”賬戶的余額：

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　貸：營業(yè)外收入

　　或：

　　借：營業(yè)外支出

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　(3)換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資損益。

　　借：庫存商品等(換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值)

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備(已提減值準(zhǔn)備)

　　貸：長期股權(quán)投資(賬面余額)

　　投資收益(差額，或借記)

　　(4)如果企業(yè)換出的是投資性房地產(chǎn)，則投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)成本科目核算。

　　二、甲公司換入商品的入賬價(jià)值=300 000-66 000-34 000=200 000(元)

　　會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　累計(jì)折舊

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　貸：固定資產(chǎn)

　　借：庫存商品等(換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值)

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　銀行存款(收到補(bǔ)價(jià))

　　貸：固定資產(chǎn)清理(公允價(jià)值)

　　結(jié)轉(zhuǎn)“固定資產(chǎn)清理”賬戶的余額：

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　貸：營業(yè)外收入