78、下列關于同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并處理原則的說法，正確的是：(不定項選擇)

　　A.同一控制下的企業(yè)合并，合并方在合并中取得的凈資產的入賬價值低于為進行企業(yè)合并支付的對價賬面價值之間的差額，應首先調整資本公積(包括資本溢價或股本溢價、其他資本公積)，資本公積的余額不足沖減的，應沖減留存收益。

　　B.同一控制下的控股合并，合并方在編制合并財務報表時，應視同合并后形成的報告主體自最終控制方開始實施控制時一直是一體化存續(xù)下來的，因此合并日一般需要編制合并資產負債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表和所有者權益變動表。

　　C.非同一控制下的控股合并，企業(yè)合并中發(fā)生的與企業(yè)合并直接相關的審計費用、法律服務費用、咨詢費用，應當計入購買方長期股權投資的入賬成本。

　　D.非同一控制下的企業(yè)合并，對于被購買方在企業(yè)合并之前已經(jīng)確認的商譽和遞延所得稅項目，購買方在對企業(yè)合并成本進行分配、確認合并中取得可辨認資產和負債時可以予以考慮。

　　E.非同一控制下的企業(yè)合并，對于購買方在企業(yè)合并時可能需要代被購買方承擔的或有負債，在符合或有負債確認條件的情況下，應作為合并中取得的負債單獨確認。

　　參考答案：C

　　A選項里面其他資本公積應該不能隨便沖的，B不包括所有者權益變動表，D不考慮商譽和遞延所得稅，E不用完全符合預計負債確認條件，公允價值能計量即可。

　　解析：一、同一控制下企業(yè)合并的處理原則：

　　同一控制下的企業(yè)合并，是從合并方出發(fā)，確定合并方在合并日對于企業(yè)合并事項應進行的會計處理。合并方，是指取得對其他參與合并企業(yè)控制權的一方;合并日，是指合并方實際取得對被合并方控制權的日期。同一控制下企業(yè)合并，遵循的是非市場理念，按照賬面價值合并，在實際企業(yè)合并過程中，合并雙方仍然要聘請有資質的資產評估機構，對被合并企業(yè)的相關資產進行評估，評估結果為公允價值，但在進行同一控制下企業(yè)合并的賬務處理時，會計人員要對該評估結果“視而不見”，只需關注被合并企業(yè)相關資產或負債在賬簿中所記載的金額，即賬面價值。

　　同一控制下的企業(yè)合并，在合并中不涉及自少數(shù)股東手中購買股權的情況下，合并方應遵循以下原則進行相關的處理：

　　1.合并方在合并中確認取得的被合并方的資產、負債僅限于被合并方賬面上原已確認的資產和負債，合并中不產生新的資產和負債。同一控制下的企業(yè)合并，從最終控制方的角度來看，其在企業(yè)合并發(fā)生前后能夠控制的凈資產價值量并沒有發(fā)生變化，因此合并中不產生新的資產，但被合并方在企業(yè)合并前賬面上原已確認的商譽應作為合并中取得的資產確認，但合并過程中不確認新的商譽。

　　2.合并方在合并中取得的被合并方各項資產、負債應維持其在被合并方的原賬面價值不變。

　　3.合并方在合并中取得的凈資產的入賬價值相對于為進行企業(yè)合并支付的對價賬面價值之間的差額，不作為資產的處置損益，不影響合并當期利潤表，有關差額應調整所有者權益相關項目。合并方在企業(yè)合并中取得的價值量相對于所放棄價值量之間存在差額的，應當調整所有者權益。在根據(jù)合并差額調整合并方的所有者權益時，應首先調整資本公積(資本溢價或股本溢價)(不能調整其他資本公積)，資本公積(資本溢價或股本溢價)的余額不足沖減的，應沖減留存收益。

　　4.對于同一控制下的控股合并，合并方在編制合并財務報表時，應視同合并后形成的報告主體自最終控制方開始實施控制時一直是一體化存續(xù)下來的，因此合并日一般需要編制合并資產負債表、合并利潤表和合并現(xiàn)金流量表，同一控制下企業(yè)合并財務報表的編制具有重要的特點。

　　二、非同一控制下企業(yè)合并的處理原則：

　　非同一控制下的企業(yè)合并，是參與合并的一方購買另一方或多方的交易，基本處理原則是購買法(遵循市場理念)。

　　要將被合并方可辨認凈資產的公允價值作為合并方做賬的依據(jù)。分別吸收合并和控股合并來考慮。

　　(一)確定購買方

　　購買方是指在企業(yè)合并中取得對另一方或多方控制權的一方。

　　注意：只有非同一控制下的合并才能用購買方、購買日這樣的表述，同一控制下的企業(yè)合并不能用購買方、購買日的表述。

　　合并中一方取得了另一方半數(shù)以上有表決權股份的，除非有明確的證據(jù)表明該股份不能形成控制，一般認為取得控股權的一方為購買方。某些情況下，即使一方?jīng)]有取得另一方半數(shù)以上有表決權股份，但存在以下情況時，一般也可認為其獲得了對另一方的控制權，如：

　　1.通過與其他投資者簽訂協(xié)議，實質上擁有被購買企業(yè)半數(shù)以上表決權。

　　2.按照協(xié)議規(guī)定，具有主導被購買企業(yè)財務和經(jīng)營決策的權力。

　　3.有權任免被購買企業(yè)董事會或類似權力機構絕大多數(shù)成員。

　　4.在被購買企業(yè)董事會或類似權力機構具有絕大多數(shù)投票權。

　　(二)確定購買日

　　購買日是購買方獲得對被購買方控制權的日期，即企業(yè)合并交易進行過程中，發(fā)生控制權轉移的日期。同時滿足了以下條件時，一般可認為實現(xiàn)了控制權的轉移，形成購買日。有關的條件包括：

　　1.企業(yè)合并合同或協(xié)議已獲股東大會等內部權力機構通過。

　　2.按照規(guī)定，合并事項需要經(jīng)過國家有關主管部門審批的，已獲得相關部門的批準。

　　3.參與合并各方已辦理了必要的財產權交接手續(xù)。

　　4.購買方已支付了購買價款的大部分(一般應超過50%)，并且有能力支付剩余款項。

　　5.購買方實際上已經(jīng)控制了被購買方的財務和經(jīng)營政策，并享有相應的收益和分擔相應的風險。

　　(三)確定企業(yè)合并成本

　　1.非同一控制下遵循的原則是市場原則，即用投出非現(xiàn)金資產的公允價值加上相關的交易費用作為企業(yè)合并成本。發(fā)行股票方式取得的長期股權投資，入賬價值應以發(fā)行股票的公允價值為基礎計算。

　　2.非同一控制下企業(yè)合并中發(fā)生的與企業(yè)合并直接相關的費用，包括為進行合并而發(fā)生的會計審計費用、法律服務費用、咨詢費用等，應當計入企業(yè)合并成本(長期股權投資的入賬成本)。與同一控制下企業(yè)合并進行過程中發(fā)生的有關費用相一致，這里所稱合并中發(fā)生的各項直接相關費用，不包括與為進行企業(yè)合并發(fā)行的權益性證券或發(fā)行的債務相關的手續(xù)費、傭金等，該部分費用應抵減權益性證券的溢價發(fā)行收入或是計入所發(fā)行債務的初始確認金額。

　　如果是非同一控制下的吸收合并，則購買方應按被合并方資產、負債的公允價值入賬。

　　企業(yè)合并成本與合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，吸收合并下，該差額應在購買方的個別財務報表中確認;控股合并下，該差額應在購買方的合并財務報表中確認。

　　(四)企業(yè)合并成本在取得的可辨認資產和負債之間的分配

　　非同一控制下的企業(yè)合并成本是一個總的成本，總的成本如何分配到各單項資產中去，總的原則就是被合并企業(yè)的資產應按公允價值入賬，而且購買方可能會確認新的資產、新的負債。

　　1.購買方在企業(yè)合并中取得的被購買方各項可辨認資產和負債，要作為本企業(yè)的資產、負債(或合并財務報表中的資產、負債)進行確認，在購買日，應當滿足資產、負債的確認條件。

　　2.企業(yè)合并中取得的無形資產在其公允價值能夠可靠計量的情況下應單獨予以確認。注意：在企業(yè)合并中，只需要滿足“公允價值能夠可靠計量”這一個條件。

　　3.對于購買方在企業(yè)合并時可能需要代被購買方承擔的或有負債，在其公允價值能夠可靠計量的情況下，應作為合并中取得的負債單獨確認。注意：在企業(yè)合并中，只需要滿足“公允價值能夠可靠計量”這一個條件。

　　4.企業(yè)合并中取得的資產、負債在滿足確認條件后，應以其公允價值計量。

　　對于被購買方在企業(yè)合并之前已經(jīng)確認的商譽和遞延所得稅項目，購買方在對企業(yè)合并成本進行分配、確認合并中取得可辨認資產和負債時不應予以考慮。

　　在按照規(guī)定確定了合并中應予確認的各項可辨認資產、負債的公允價值后，其計稅基礎與賬面價值不同形成暫時性差異的，應當按照所得稅會計準則的規(guī)定確認相應的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債。

　　(五)企業(yè)合并成本與合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額差額的處理

　　1.吸收合并

　　企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，是購買方在其賬簿及個別財務報表中應確認的商譽;企業(yè)合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，是負商譽，應計入購買方合并當期的個別利潤表。

　　2.控股合并

　　企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，是指在合并財務報表中應予列示的商譽，即長期股權投資的成本與購買日按照持股比例計算確定應享有被購買方可辨認凈資產公允價值份額之間的差額;企業(yè)合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的部分，應計入合并當期損益(營業(yè)外收入)，體現(xiàn)在合并當期的合并利潤表中，不影響購買方的個別利潤表。

　　(六)企業(yè)合并成本或有關可辨認資產、負債公允價值暫時確定的情況

　　對于非同一控制下的企業(yè)合并，如果在購買日或合并當期期末，因各種因素影響無法合理確定企業(yè)合并成本或合并中取得有關可辨認資產、負債公允價值的，在合并當期期末，購買方應以暫時確定的價值為基礎進行核算。繼后取得進一步信息表明有關資產、負債公允價值的，應分別以下情況進行處理：

　　1.購買日后12個月內對有關價值量的調整

　　在合并當期期末以暫時確定的價值對企業(yè)合并進行處理的情況下，自購買日算起l2個月內取得進一步的信息表明需對原暫時確定的企業(yè)合并成本或所取得的資產、負債的暫時性價值進行調整的，應視同在購買日發(fā)生，即應進行追溯調整，同時對以暫時性價值為基礎提供的比較報表信息，也應進行相關的調整。

　　2.超過規(guī)定期限后的價值量調整

　　自購買日算起12個月以后對企業(yè)合并成本或合并中取得的可辨認資產、負債價值的調整，應當按照《企業(yè)會計準則第28號――會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》的原則進行處理。即應視為會計差錯更正，在調整相關資產、負債賬面價值的同時，應調整所確認的商譽或是計入合并當期利潤表中的金額，以及相關資產的折舊、攤銷等。

　　(七)購買日合并財務報表的編制

　　注意：非同一控制下的企業(yè)合并，購買日只編制合并資產負債表。到合并當期期末，需要編制合并資產負債表、合并利潤表與合并現(xiàn)金流量表。資產負債表仍然是一個時點報表，合并利潤表與合并現(xiàn)金流量表應將購買日(如7月1日)到購買當期期末(12月31日)的收入、費用與現(xiàn)金流量納入合并范圍。