隨著科學(xué)技術(shù)的迅猛發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，企業(yè)所面對(duì)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，這對(duì)企業(yè)管理提出了更高的要求。著眼于企業(yè)自身競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的樹立和發(fā)揮、重視產(chǎn)品質(zhì)量和產(chǎn)品設(shè)計(jì)、降低庫(kù)存水平、適時(shí)生產(chǎn)、利用計(jì)算機(jī)集成系統(tǒng)控制生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)等新的企業(yè)管理理論和方法在實(shí)踐中的重要性日益凸現(xiàn)。與此相適應(yīng)，管理會(huì)計(jì)也要不斷創(chuàng)新，以建立一套更為靈活并適應(yīng)于企業(yè)長(zhǎng)期戰(zhàn)略的理論和方法體系。

　　一、傳統(tǒng)成本性態(tài)劃分的局限

　　傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)以相對(duì)穩(wěn)定的制造技術(shù)為基礎(chǔ)，是適用于批量生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品情況下的企業(yè)內(nèi)部信息系統(tǒng)。在成本性態(tài)分析中，按照成本與產(chǎn)量或銷量等業(yè)務(wù)量變化的依存關(guān)系，成本被劃分為固定成本和變動(dòng)成本。這固然有助于短期的本量利分析，但這種成本性態(tài)分類在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下越來(lái)越顯示出它的局限性，具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

　　1.不能滿足企業(yè)戰(zhàn)略管理的要求。將產(chǎn)品成本劃分為固定成本和變動(dòng)成本的基本條件是“相關(guān)范圍假定”，然而，從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，任何一種成本不可能保持不變，也不可能與業(yè)務(wù)量保持線性關(guān)系，傳統(tǒng)成本性態(tài)劃分是傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)目標(biāo)及行為短期性的體現(xiàn)。此外，傳統(tǒng)成本性態(tài)將固定成本簡(jiǎn)單地作短期的期間化處理，淹沒(méi)了大量的長(zhǎng)期性和戰(zhàn)略性的重要信息，使企業(yè)多項(xiàng)活動(dòng)的績(jī)效難以真正體現(xiàn)。

　　2.不能對(duì)成本進(jìn)行有效的控制。在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，制造成本在產(chǎn)品成本中占絕大多數(shù)的比重，其他如研發(fā)成本、售后服務(wù)成本等所占的比重很小，產(chǎn)品知識(shí)含量較低，產(chǎn)品制造實(shí)行重復(fù)性大規(guī)模生產(chǎn)，在這種情況下，將注意力集中于生產(chǎn)制造過(guò)程的成本控制是可取的。但在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，產(chǎn)品觀念突破了實(shí)體形式，產(chǎn)品成本中非產(chǎn)量驅(qū)動(dòng)的研究開發(fā)成本。售后服務(wù)成本等的比重日漸上升。有資料表明，制造企業(yè)產(chǎn)品75%的成本因素在產(chǎn)品研究與開發(fā)階段就已確定。產(chǎn)品成本控制應(yīng)著眼于整個(gè)生命周期和全流程控制，而只注重生產(chǎn)過(guò)程的成本核算和控制的現(xiàn)行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所提供的信息是有“時(shí)滯”的，不能達(dá)到成本控制的目的。

　　3.不利于企業(yè)進(jìn)行有效的最優(yōu)產(chǎn)品生產(chǎn)決策。在先進(jìn)的制造環(huán)境下，產(chǎn)品成本構(gòu)成中固定制造費(fèi)用大大上升，而直接成本只占很小的比重，采用變動(dòng)成本法不能正確反映出產(chǎn)品質(zhì)量、技術(shù)、規(guī)模、生產(chǎn)復(fù)雜程度等因素和產(chǎn)品成本之間的內(nèi)在聯(lián)系，不能提供較為準(zhǔn)確的成本信息，甚至使成本信息嚴(yán)重扭曲，導(dǎo)致企業(yè)錯(cuò)誤地選擇產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)方向。

　　4.按傳統(tǒng)成本性態(tài)進(jìn)行的成本分析和成本控制不能適應(yīng)產(chǎn)品彈性制造的要求。傳統(tǒng)成本性態(tài)下實(shí)施成本控制的基本方法是：建立直接材料和直接人工的消耗標(biāo)準(zhǔn)和定額，并分析標(biāo)準(zhǔn)和定額的執(zhí)行情況以進(jìn)行有針對(duì)性的控制，通過(guò)擴(kuò)大產(chǎn)品重復(fù)性生產(chǎn)規(guī)模以降低單位產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟墓潭ǔ杀�。隨著信息技術(shù)的迅速發(fā)展，以及消費(fèi)者的消費(fèi)需求個(gè)性化趨勢(shì)的日益加強(qiáng)，企業(yè)的產(chǎn)品制造也隨之向多品種、小批量的靈敏型方向發(fā)展，標(biāo)準(zhǔn)成本控制方法顯得無(wú)能為力，產(chǎn)品生產(chǎn)不以規(guī)模取勝，而是通過(guò)掌握核心技術(shù)，將生產(chǎn)任務(wù)外包給專業(yè)公司進(jìn)行分散化生產(chǎn)，通過(guò)無(wú)邊界的市場(chǎng)取勝。

　　總之，按傳統(tǒng)的成本性態(tài)劃分方法提供的成本信息缺乏變化，不適用于生產(chǎn)規(guī)模的彈性變化;只能提供短期化的成本信息，不適用于企業(yè)的戰(zhàn)略決策;提供的成本信息相互割裂，不適用于生產(chǎn)的系統(tǒng)調(diào)整。因此，必須從新的角度審視成本性態(tài)，為管理會(huì)計(jì)變革提供理論和方法上的支持，以適應(yīng)客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化。將成本劃分為約束性成本和彈性成本，即是基于對(duì)成本性態(tài)深入研究后作出的新的成本分類，是對(duì)傳統(tǒng)成本性態(tài)劃分方法的揚(yáng)棄。