一、組織規(guī)劃控制

　　組織規(guī)劃是對企業(yè)組織機構設置、職務分工的合理性和有效性所進行的控制。企業(yè)組織機構有兩個層面：一是法人的治理結構問題，涉及董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理的設置及相關關系，二是管理部門設置及其關系，對財務管理來說，就是如何確定財務管理的廣度和深度，由此產(chǎn)生集權管理和分級管理的組織模式。職務分工主要解決不相容職務分離。所謂不相容職務分離是指那些由一個人擔任，即可能發(fā)生錯誤和弊端又可掩蓋其錯誤和弊端的職務。企業(yè)內(nèi)部主要不相容職務有：授權批準職務、業(yè)務經(jīng)辦職務、財產(chǎn)保管職務、會計記錄職務和審核監(jiān)督職務。這五種職務之間應實行如下分離：(1)授權批準職務與執(zhí)行業(yè)務職務相分離。(2)業(yè)務經(jīng)辦職務與審核監(jiān)督職務分離。(3)業(yè)務經(jīng)辦職務與會計記錄職務分離。(4)財產(chǎn)保管職務與會計記錄職務分離。(5)業(yè)務經(jīng)辦職務與財產(chǎn)保管職務相分離。

　　要建立健全組織規(guī)劃控制，目前必須解決兩個問題：

　　(1)設立管理控制機構。例如，目前有些上市公司中依據(jù)自身經(jīng)營特點設立了審計委員會、價格委員會、報酬委員會等就是完善內(nèi)部控制機制的有益嘗試。機構設置因單位的經(jīng)營特點和經(jīng)營規(guī)模而異，很難找到一個通用模式。比如設立價格委員會的企業(yè)大都是規(guī)模很大、采用集中采購方式且采購價格變動較大的企業(yè)，這些企業(yè)設立價格委員會能夠有效加強采購環(huán)節(jié)的價格監(jiān)督與控制。再比如，對于規(guī)模大、技術含量很高、高知人員云集、按勞取酬的企業(yè)，通過設立報酬委員會進行管理層持股及股票期權問題研究，能夠提高報酬計劃按勞取酬科學性、加強報酬計劃執(zhí)行中的透明度和監(jiān)控力度。(2)推行職務不兼容制度，杜絕高層管理人員交叉任職。交叉任職主要體現(xiàn)在董事長和總經(jīng)理為一人，董事會和總經(jīng)理班子人員重疊。在上市公司中，這一問題雖有了較大的改變，但從公司制企業(yè)的總體上看，仍普遍存在。這種交叉任職的后果是董事會與總經(jīng)理班子之間權責不清、制衡力度銳減。關鍵人大權獨攬，一人具有幾乎無所不管的控制權，且常常集控制權、執(zhí)行權和監(jiān)督權于一身，并有較大的任意性。交叉任職違背了內(nèi)部控制的基本原則，必然帶來權責含糊，易于造成辦事程序由一個人操縱的現(xiàn)象出現(xiàn)。事實上，資金調(diào)撥、資產(chǎn)處置、對外投資等方面出現(xiàn)的問題重要原因之一在于交叉任職，董事會缺乏獨立性。因此，建立內(nèi)部控制框架首先要在組織機構設置和人員配備方面做到董事長和總經(jīng)理分設、董事會和總經(jīng)理班子分設，避免人員重疊。

　　　　二、授權批準控制

　　授權批準是指企業(yè)在處理經(jīng)濟業(yè)務時，必須經(jīng)過授權批準以便進行控制，授權批準按其形式可分為一般授權和特殊授權。所謂一般授權是指對辦理常規(guī)業(yè)務時權力、條件和責任的規(guī)定，一般授權時效性較長;而特殊授權是對辦理例外業(yè)務時權力、條件和責任的規(guī)定，一般其時效性較短。不論采用哪一種授權批準方式，企業(yè)必須建立授權批準體系，其中包括：(1)授權批準的范圍，通常企業(yè)的所有經(jīng)營活動都應納入其范圍。(2)授權批準的層次，應根據(jù)經(jīng)濟活動的重要性和金額大小確定不同的授權批準層次，從而保證各管理層有權亦有責。(3)授權批準的責任，應當明確被授權者在履行權力時應對哪些方面負責，應避免責任不清，一旦出現(xiàn)問題又難咎其責的情況發(fā)生。(4)授權批準的程序，應規(guī)定每一類經(jīng)濟業(yè)務審批程序，以便按程序辦理審批，以避免越級審批、違規(guī)審批的情況發(fā)生。單位內(nèi)部的各級管理層必須在授權范圍內(nèi)行使相應職權，經(jīng)辦人員也必須在授權范圍內(nèi)辦理經(jīng)濟業(yè)務。

　　　　三、會計系統(tǒng)控制

　　會計系統(tǒng)控制要求單位必須依據(jù)會計法和國家統(tǒng)一的會計制度等法規(guī)，制定適合本單位的會計制度、會計憑證、會計賬簿和財務會計報告的處理程序，實行會計人員崗位責任制，建立嚴密的會計控制系統(tǒng)。會計系統(tǒng)控制主要包括：(1)建立健全內(nèi)部會計管理規(guī)范和監(jiān)督制度，且要充分體現(xiàn)權責明確、相互制約以及及時進行內(nèi)部審計的要求。(2)統(tǒng)一會計政策，盡管國家制定了統(tǒng)一的會計制度，但其中某些會計政策是可選的。因此，從企業(yè)內(nèi)部管理要求出發(fā)，必須統(tǒng)一執(zhí)行所確定的會計政策，以便統(tǒng)一核算匯總分析和考核，企業(yè)會計政策可以專門文件的方式予以頒布。(3)統(tǒng)一會計科目，在實行國家統(tǒng)一一級會計科目的基礎上，企業(yè)應根據(jù)經(jīng)營管理需要，統(tǒng)一設定明細科目，特別是集團性公司更有必要統(tǒng)一下級公司的會計明細科目，以便統(tǒng)一口徑，統(tǒng)一核算。(4)明確會計憑證、會計賬簿和財務會計報告的處理程序與方法，遵循會計制度規(guī)定的各條核算原則，使會計真正實現(xiàn)為國家宏觀經(jīng)濟調(diào)控和管理提供信息、為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理提供信息、為企業(yè)外部各有關方面了解其財務狀況和經(jīng)營成果提供信息的目標。

　　　　四、全面預算控制

　　全面預算是企業(yè)財務管理的重要組成部分，它是為達到企業(yè)既定目標編制的經(jīng)營、資本、財務等年度收支總體計劃，從某種意義上講，全面預算也是對企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務規(guī)劃的授權批準。全面預算控制應抓好以下環(huán)節(jié)：(1)預算體系的建立，包括預算項目、標準和程序。(2)預算的編制和審定。(3)預算指標的下達及相關責任人或部門的落實。(4)預算執(zhí)行的授權。(5)預算執(zhí)行過程的監(jiān)控。

　　(6)預算差異的分析與調(diào)整。(7)預算業(yè)績的考核。全面預算是集體性工作，需要企業(yè)內(nèi)各部門人員的相關合作。為此，有條件的企業(yè)應設立預算委員會，組織領導企業(yè)的全面預算工作，確保預算的執(zhí)行。

　　　　五、財產(chǎn)保全控制

　　財產(chǎn)保全控制包括：(1)限制直接接觸，限制直接接觸主要指嚴格限制無關人員對實物資產(chǎn)的直接接觸，只有經(jīng)過授權批準的人員才能夠接觸資產(chǎn)。限制直接接觸的對象包括限制接觸現(xiàn)金、其他易變現(xiàn)資產(chǎn)與存貨。(2)定期盤點，建立資產(chǎn)定期盤點制度，并保證盤點時資產(chǎn)的安全性。通�？刹捎孟缺P點實物，再核對賬冊來防止盤盈資產(chǎn)流失的可能性，對盤點中出現(xiàn)的差異應進行調(diào)查，對盤虧資產(chǎn)應分析原因、查明責任、完善相關制度。(3)記錄保護，應對企業(yè)各種文件資料(尤其是資產(chǎn)、財務、會計等資料)妥善保管，避免記錄受損、被盜、被毀的可能。對某些重要資料應留有后備記錄，以便在遭受意外損失或毀壞時重新恢復，這在當前計算機處理條件下尤為重要。(4)財產(chǎn)保險，通過對資產(chǎn)投保(如火災險、盜竊險、責任險或一切險)增加實物受損補償機會，從而保護實物的安全。

　　(5)財產(chǎn)記錄監(jiān)控，對企業(yè)要建立資產(chǎn)個體檔案，資產(chǎn)增減變動應及時全面予以記錄。加強財產(chǎn)所有權證的管理，改革現(xiàn)有低值易耗品等核銷模式，減少備查簿的形式，使其價值納入財務報表體系內(nèi)，從而保證賬實的一致性。