二、作業(yè)管理及其實(shí)際應(yīng)用
　　需引起注意的是，作業(yè)成本計(jì)算的意義并非簡(jiǎn)單意義上的會(huì)計(jì)計(jì)算。ABC以“作業(yè)”為中心的管理思想，現(xiàn)在已從成本的確認(rèn)、計(jì)量方面轉(zhuǎn)移到企業(yè)管理的諸多方面，一個(gè)新的現(xiàn)代企業(yè)管理思想——作業(yè)管理（Activity Based Management，簡(jiǎn)稱ABM）正在形成。作業(yè)管理是把管理重心深入到作業(yè)層次的一種新的管理觀念。它盡可能消除“不增值作業(yè)”，改進(jìn)“增值作業(yè)”，優(yōu)化“作業(yè)鏈”和“價(jià)值鏈”，最終增加“顧客價(jià)值”和“企業(yè)價(jià)值”。西方國(guó)家在運(yùn)用ABC時(shí)，重點(diǎn)考慮的是如何通過(guò)作業(yè)成本計(jì)算實(shí)施作業(yè)管理。我國(guó)企業(yè)目前管理方法、管理手段較為落后，理論界對(duì)如何應(yīng)用作業(yè)成本計(jì)算提高決策的科學(xué)性談的較多，而對(duì)如何由作業(yè)成本計(jì)算進(jìn)入到作業(yè)管理，提高企業(yè)整體管理水平提得不夠。實(shí)際上作業(yè)成本法的最持久的好處，是使管理者知道哪些作業(yè)是增值作業(yè)，哪些是不增值作業(yè)；哪些是關(guān)鍵作業(yè)，哪些是一般作業(yè)；從而盡可能地減少不增值作業(yè)，抓住關(guān)鍵作業(yè)，使采取的管理措施更有效地控制成本和增加企業(yè)價(jià)值。例如，通過(guò)作業(yè)分析，管理者能識(shí)別并消除那些“不增值作業(yè)”和浪費(fèi)，并能更好地理解生產(chǎn)過(guò)程。
　　從作業(yè)管理的實(shí)質(zhì)來(lái)看，作業(yè)管理的主要目標(biāo)有兩個(gè)：
　　一是從外部顧客的角度出發(fā)，盡量通過(guò)作業(yè)為顧客提供更多的價(jià)值（價(jià)值指顧客就企業(yè)提供給他們的產(chǎn)品或服務(wù)所愿意支付的金額）；
　　二是從企業(yè)自身角度出發(fā)，盡量從顧客提供的價(jià)值來(lái)獲取更多的利潤(rùn)。為實(shí)現(xiàn)上述兩個(gè)目標(biāo)，企業(yè)管理必須深入到作業(yè)水平，進(jìn)行作業(yè)分析。作業(yè)分析具體包括如驟：
　�。�1）分析哪些作業(yè)是增值的，哪些作業(yè)是不增值的。生產(chǎn)工藝流程中的各項(xiàng)作業(yè)一般都是增值作業(yè)，比如西安農(nóng)械廠生產(chǎn)工藝流程中的制模、澆鑄、下料、沖壓、成形、裝機(jī)、調(diào)試等作業(yè)。不增值作業(yè)指對(duì)增加顧客價(jià)值沒(méi)有貢獻(xiàn)，或者凡經(jīng)消除而不會(huì)降低產(chǎn)品價(jià)值的作業(yè)，比如儲(chǔ)存、移動(dòng)、等待、檢測(cè)等作業(yè)。管理者應(yīng)盡可能減少這部分作業(yè)。
　�。�2）分析重要性作業(yè)。企業(yè)的作業(yè)通常多達(dá)幾十種，甚至上百種、上千種，對(duì)這些作業(yè)一一進(jìn)行分析是不必要的，因?yàn)椴环�合成本效益原則。根據(jù)重要性原則，只能對(duì)那些相對(duì)于顧客價(jià)值和企業(yè)價(jià)值而言比較重要的作業(yè)進(jìn)行分析。
　　（3）把企業(yè)的作業(yè)同其他企業(yè)類似的作業(yè)進(jìn)行對(duì)比。因?yàn)樵鲋档淖鳂I(yè)并不意味著有效和最佳，通過(guò)與其他企業(yè)先進(jìn)水平的作業(yè)進(jìn)行比較，可以判斷某項(xiàng)作業(yè)或企業(yè)整個(gè)價(jià)值鏈?zhǔn)欠裼行�，尋求改進(jìn)的機(jī)會(huì)。例如，產(chǎn)品設(shè)計(jì)作業(yè)，應(yīng)是一種增值作業(yè)，但是，如果某企業(yè)采用手工方式進(jìn)行圖紙?jiān)O(shè)計(jì)，而其他企業(yè)卻采用能快速提供服務(wù)的電腦輔助設(shè)計(jì)，在采用多品種、少批量生產(chǎn)方式和要求快捷供貨的情況下，用計(jì)算機(jī)輔助設(shè)計(jì)替代人工設(shè)計(jì)應(yīng)是必要的。
　�。�4）分析作業(yè)之間的聯(lián)系，作業(yè)成本計(jì)算法下的各種作業(yè)相互聯(lián)系，形成作業(yè)鏈，理想的作業(yè)鏈應(yīng)該是使作業(yè)完成的時(shí)間最短和重復(fù)次數(shù)最少。由此我們知道，作業(yè)管理不僅僅是一項(xiàng)管理工作，更為重要的它還是不斷改進(jìn)企業(yè)作業(yè)活動(dòng)的動(dòng)態(tài)過(guò)程。在作業(yè)成本計(jì)算的基礎(chǔ)上，我們對(duì)西安農(nóng)械廠提出了如下管理建議。
　　2.1．通過(guò)作業(yè)鏈、價(jià)值鏈分析，降低成本
　�。�1）在進(jìn)行價(jià)值鏈分析中，我們發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)協(xié)調(diào)、檢測(cè)、修理和運(yùn)輸這四個(gè)作業(yè)雖然是不增加顧客價(jià)值但又無(wú)法消除的作業(yè)，但是它們的耗費(fèi)是可以減少的。例如生產(chǎn)協(xié)調(diào)、檢測(cè)、修理這三個(gè)作業(yè)，它們的冗員較多，以前是劃在各個(gè)分廠內(nèi)，人員散布在各個(gè)崗位，雖覺(jué)得有冗員，但說(shuō)不清哪里多人，按作業(yè)定崗定員，將以前分散的人員匯總，問(wèn)題就立刻實(shí)現(xiàn)出來(lái)。每個(gè)作業(yè)均可裁掉一半人員，耗費(fèi)將下降1/3左右。
　�。�2）通過(guò)作業(yè)鏈分析，發(fā)現(xiàn)西安農(nóng)業(yè)機(jī)械廠生產(chǎn)作業(yè)安排較為混亂。針對(duì)上述情況，在作業(yè)管理方面有如下建議：總體是根據(jù)銷(xiāo)售量確定生產(chǎn)量，根據(jù)生產(chǎn)進(jìn)度狀況確定庫(kù)存，實(shí)際工作中可以采用計(jì)劃評(píng)審法（PERT）進(jìn)行生產(chǎn)安排。首先逆推某種產(chǎn)品生產(chǎn)時(shí)間進(jìn)度，由交貨期確定交庫(kù)期，根據(jù)交庫(kù)期確定各部件交付組裝的時(shí)間，由此再結(jié)合各工序是并行生產(chǎn)還是串行生產(chǎn)以確定其投料及在各車(chē)間的生產(chǎn)時(shí)間。各種產(chǎn)品生產(chǎn)時(shí)間確定后，進(jìn)行優(yōu)化處理，找出關(guān)鍵路徑，并在實(shí)際生產(chǎn)中對(duì)關(guān)鍵路徑上的工序作業(yè)嚴(yán)格控制，以保證客戶需求。這里的方案取舍要以效率高、成本低為判斷標(biāo)準(zhǔn)。效率高就是各工序前后銜接好，盡量減少空閑時(shí)間，實(shí)現(xiàn)協(xié)調(diào)生產(chǎn)；成本低主要指減少困生產(chǎn)不同產(chǎn)品的設(shè)備調(diào)整次數(shù)及降低庫(kù)存成本等。
　　2.2．消除或減少不增值作業(yè)，降低成本
　　運(yùn)輸作業(yè)主要是廠內(nèi)運(yùn)輸，主要運(yùn)輸工具是叉車(chē)。將分散在各分廠的叉車(chē)集中在一起作為一個(gè)作業(yè)管理后，有3、4臺(tái)叉車(chē)顯得多余。這主要是因?yàn)閷⒉孳?chē)集中管理后，提高了利用率，靈活性增強(qiáng)。例如以前鑄造分廠有兩臺(tái)叉車(chē)，而實(shí)際中每天只有下午4點(diǎn)至6點(diǎn)期間，零部件落沙后才用，其余時(shí)間很少用，造成資源浪費(fèi)�，F(xiàn)在不但可以取消總廠原定的購(gòu)買(mǎi)一臺(tái)新叉車(chē)的計(jì)劃，還可以將多余的叉車(chē)出售，從而省掉了新叉車(chē)的投資和運(yùn)行成本，又降低了現(xiàn)有叉車(chē)運(yùn)行成本，體現(xiàn)了資源集成的思想。
　　2.3．深入作業(yè)層次加強(qiáng)管理，提高企業(yè)價(jià)值
　�。�1）提高零部件設(shè)計(jì)的通用性，降低相關(guān)作業(yè)的成本。例如模具制作作業(yè)，其消耗的資源與零件的種類數(shù)有直接因果關(guān)系，因此可以通過(guò)減少零件種類數(shù)以降低模具制作作業(yè)的資源消耗。具體做法是設(shè)計(jì)零件時(shí)注重考慮其通用性以減少零件種類，這在24C和24A大型播種機(jī)上表現(xiàn)最明顯，兩產(chǎn)品設(shè)計(jì)時(shí)對(duì)零件通用性考慮不夠，導(dǎo)致兩者實(shí)際差別較大。設(shè)計(jì)人員也認(rèn)為原本是可以提高兩產(chǎn)品零部件通用性的，但當(dāng)時(shí)沒(méi)有過(guò)多考慮成本問(wèn)題，僅從技術(shù)角度來(lái)考慮。這一點(diǎn)企業(yè)目前正在考慮重新設(shè)計(jì)24C播種機(jī)。同時(shí)企業(yè)正準(zhǔn)備開(kāi)發(fā)14行播種機(jī)，6行鋪膜機(jī)，將成本方面的考慮融入到設(shè)計(jì)之中。
　�。�2）在劃分作業(yè)中心基礎(chǔ)上，總廠由控制5個(gè)分廠變?yōu)榭刂?4個(gè)作業(yè)中心，將利于原材料的管理。當(dāng)總廠可以直接監(jiān)測(cè)14個(gè)作業(yè)中心的消耗情況時(shí)，信息反饋速度將明顯加快，加強(qiáng)了總廠對(duì)生產(chǎn)的管理力度�？倧S的有力監(jiān)督將有效地促使各作業(yè)中心加強(qiáng)材料管理，浪費(fèi)、毀損現(xiàn)象將被有效地控制。
　　2.4．進(jìn)行作業(yè)關(guān)系分析，合理安排生產(chǎn)，降低作業(yè)成本
　　例如機(jī)器準(zhǔn)備作業(yè)，準(zhǔn)備次數(shù)為資源動(dòng)因，降低其成本的主要途徑是減少準(zhǔn)備次數(shù)。減少調(diào)整準(zhǔn)備次數(shù)的前提是要保證生產(chǎn)順利進(jìn)行，因此就必須合理安排各種產(chǎn)品生產(chǎn)，盡量減少重復(fù)倒換工裝的次數(shù)，以達(dá)到提高效率，降低成本的目的。
　　2.5．分析確定關(guān)鍵作業(yè)，加強(qiáng)物資采購(gòu)工作
　　物資采購(gòu)效益涉及到材料質(zhì)量、采購(gòu)價(jià)格等因素。這些因素對(duì)顧客和企業(yè)都是重要的。物資采購(gòu)時(shí)，應(yīng)盡量做到貨比三家，努力降低采購(gòu)價(jià)格。采購(gòu)的物資材料、配件、外協(xié)件等，進(jìn)廠時(shí)嚴(yán)格進(jìn)行質(zhì)量檢測(cè)，建立健全的退貨、換貨制度。如果因質(zhì)量問(wèn)題造成成本上升，要追究到采購(gòu)責(zé)任人。另外，還要加強(qiáng)物資的庫(kù)房管理，如因主觀原因造成的損失、浪費(fèi)，要追究庫(kù)房管理人員責(zé)任。
　　三、ABC、ABM發(fā)展前景
　　作業(yè)成本計(jì)算是在先進(jìn)制造企業(yè)中產(chǎn)生并有顯著效果的。但是它并不僅僅適用于先進(jìn)制造企業(yè)，象西安農(nóng)械廠這種非先進(jìn)制造企業(yè)，由于其生產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量差異大，制造費(fèi)用與直接人工費(fèi)用比值高，也同樣適宜ABC運(yùn)行。與先進(jìn)制造企業(yè)不同的是，其運(yùn)用效果稍差。國(guó)外一些非制造行業(yè)，如金融保險(xiǎn)業(yè)、商業(yè)、醫(yī)療衛(wèi)生業(yè)等都有成功應(yīng)用ABC的案例。目前，在我國(guó)有很多企業(yè)實(shí)行多元化經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，采取多品種，少批量方式生產(chǎn)，以這些企業(yè)為試點(diǎn)推廣運(yùn)用ABC，不但會(huì)給它們提供相對(duì)準(zhǔn)確的成本信息，方便其制訂科學(xué)有效的經(jīng)營(yíng)決策、相關(guān)資本支出決策，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力，而且還會(huì)通過(guò)作業(yè)管理的實(shí)施提高其管理水平，促使管理現(xiàn)代化，增加企業(yè)的價(jià)值。作業(yè)管理把管理的重心深入到作業(yè)層次，以“作業(yè)”作為企業(yè)管理的起點(diǎn)和核心，比傳統(tǒng)的以“產(chǎn)品”作為企業(yè)管理的起點(diǎn)和核心，在層次上大大深化了。正如生物學(xué)深入到分子水平而形成分子生物學(xué)，在生物科學(xué)上形成重大變革一樣，企業(yè)管理把管理重心深入到作業(yè)層次而形成的作業(yè)管理，可視為本世紀(jì)初泰羅創(chuàng)立“科學(xué)管理學(xué)說(shuō)”以來(lái)，在企業(yè)管理上又一重大的革命性變革，它對(duì)企業(yè)管理的理論和實(shí)踐將產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。點(diǎn)和核心，比傳統(tǒng)的以“產(chǎn)品”作為企業(yè)管理的起點(diǎn)和核心，在層次上大大深化了。正如生物學(xué)深入到分子水平而形成分子生物學(xué)，在生物科學(xué)上形成重大變革一樣，企業(yè)管理把管理重心深入到作業(yè)層次而形成的作業(yè)管理，可視為本世紀(jì)初泰羅創(chuàng)立“科學(xué)管理學(xué)說(shuō)”以來(lái)，在企業(yè)管理上又一重大的革命性變革，它對(duì)企業(yè)管理的理論和實(shí)踐將產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。