盡管目前我國(guó)企業(yè)在核算中還無(wú)法采用作業(yè)成本法，但引進(jìn)作業(yè)成本計(jì)算制度，特別是其中蘊(yùn)含的價(jià)值鏈、零存貨、全面質(zhì)量管理、成本動(dòng)因以及多技能的工人等新思維、新觀念，還是很有益處的。
作業(yè)成本法是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和技術(shù)進(jìn)步兩個(gè)根本經(jīng)濟(jì)因素作用的產(chǎn)物。作業(yè)成本法在80年代得到深入研究，自1988年美國(guó)第一家企業(yè)推行至今，它已在西方國(guó)家獲得了較多的應(yīng)用。應(yīng)用行業(yè)也從制造業(yè)推廣到服務(wù)業(yè)、國(guó)防工業(yè)乃至金融等領(lǐng)域。在我國(guó)，近年來(lái)對(duì)作業(yè)成本法的應(yīng)用研究也有了進(jìn)展，某高校選擇試點(diǎn)企業(yè)進(jìn)行了有益的嘗試。盡管目前我國(guó)企業(yè)在核算中還無(wú)法采用作業(yè)成本法，但引進(jìn)作業(yè)成本計(jì)算制度，特別是其中蘊(yùn)含的價(jià)值鏈、零存貨、全面質(zhì)量管理、成本動(dòng)因以及多技能的工人等新思維、新觀念，還是很有益處的。
近幾十年來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，企業(yè)環(huán)境發(fā)生了很大變化，一是生產(chǎn)過(guò)程自動(dòng)化程度提高，使直接人工成本大幅度下降；二是人們需求的多樣化帶來(lái)了生產(chǎn)的多樣化，費(fèi)用和成本上升。產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)的變動(dòng)，使主要為人工成本計(jì)量和報(bào)告而設(shè)計(jì)的成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)已不能精確反映產(chǎn)品的消耗，企業(yè)內(nèi)外部來(lái)自成本計(jì)量和成本管理的壓力，使作業(yè)成本法逐漸為人們所重視。
一般認(rèn)為，作業(yè)成本法是一個(gè)以作業(yè)為基礎(chǔ)的管理信息系統(tǒng)。它以作業(yè)為中心，作業(yè)的劃分從產(chǎn)品設(shè)計(jì)開(kāi)始，到物料供應(yīng)；從工藝流程的各個(gè)環(huán)節(jié)、總裝、質(zhì)檢到發(fā)運(yùn)銷(xiāo)售全過(guò)程，通過(guò)對(duì)作業(yè)及作業(yè)成本的確認(rèn)計(jì)量，最終計(jì)算出相對(duì)準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本。同時(shí)，經(jīng)過(guò)對(duì)所有與產(chǎn)品相關(guān)聯(lián)作用的跟蹤，為消除不增值作業(yè)，優(yōu)化作業(yè)鏈和價(jià)值鏈，增加需求者價(jià)值，提供有用信息，促進(jìn)最大限度的節(jié)約，提高決策、計(jì)劃、控制能力，以最終達(dá)到提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和獲利能力，增加企業(yè)價(jià)值的目的。作業(yè)成本法不僅可以提供相對(duì)準(zhǔn)確的成本信息，還可依據(jù)作業(yè)鏈和價(jià)值鏈的分析，進(jìn)行作業(yè)管理，滿(mǎn)足經(jīng)營(yíng)控制的需要。正是在這樣的觀念下，作業(yè)成本法已從單純的成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)，發(fā)展為應(yīng)用更為廣泛的成本管理系統(tǒng)。
作業(yè)成本法認(rèn)為，成本動(dòng)因是決定成本發(fā)生、資源耗費(fèi)的真正原因。針對(duì)傳統(tǒng)成本在制造費(fèi)用分?jǐn)偵喜痪_的情況，它采用兩階段成本分?jǐn)偡椒▉?lái)計(jì)算各種成本標(biāo)的的成本，從而獲得更為準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本信息。為了更準(zhǔn)確地衡量產(chǎn)品成本，作業(yè)成本法采用多重動(dòng)因分?jǐn)偝杀�。�?dāng)然，只有符合某些情況，作業(yè)成本法才可提供相關(guān)準(zhǔn)確的信息，這些情況就是作業(yè)成本法的各項(xiàng)假設(shè)。作業(yè)成本法發(fā)展了線(xiàn)性及可分離性假設(shè)大部分成本會(huì)計(jì)的普遍假設(shè)，但其并未實(shí)證是否有效。掌握成本動(dòng)因是運(yùn)用作業(yè)成本法的關(guān)鍵，因此，選擇適當(dāng)?shù)某杀緞?dòng)因非常重要。
有人指出，作業(yè)成本法具有成本計(jì)算和成本管理兩大功能。在成本分配觀下，作業(yè)成為資源和產(chǎn)品的中介，制造費(fèi)用分?jǐn)偛捎脙刹襟E法，以提高成本信息的準(zhǔn)確性。在過(guò)程觀念下，作業(yè)鏈和價(jià)值鏈分析成為成本管理的基礎(chǔ)，這有利于揭示企業(yè)各環(huán)節(jié)上的問(wèn)題。從這個(gè)意義上說(shuō)，二維成本模型是作業(yè)成本法的理論基礎(chǔ)。
作業(yè)成本法對(duì)內(nèi)部制度有很大影響，如成本分?jǐn)偪梢杂行б种拼砣说倪^(guò)度消費(fèi)行為，間接成本分配是協(xié)調(diào)資源利用率的有力杠桿。至于外部環(huán)境對(duì)作業(yè)成本法的影響，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)被認(rèn)為是最重要的外部因素。實(shí)行作業(yè)成本法也有一定的制約因素，我們必須重視研究從內(nèi)部條件及配套措施等方面分析如何實(shí)施作業(yè)成本法。
作業(yè)成本法產(chǎn)生的基礎(chǔ)，以及它的促進(jìn)成本分配的精確化、所能提供成本信息的決策相關(guān)性、提供有意義的非財(cái)務(wù)信息、拓展成本服務(wù)的范圍等特點(diǎn)，表明與現(xiàn)代企業(yè)相適應(yīng)的成本控制制度，應(yīng)是建立在作業(yè)管理基礎(chǔ)上的；它將形成產(chǎn)品的各項(xiàng)作業(yè)作為責(zé)任和控制中心，從成本發(fā)生的根源上展開(kāi)分析，區(qū)分增值作業(yè)和非增值作業(yè)，建立最優(yōu)的動(dòng)態(tài)的增值標(biāo)準(zhǔn)，從財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)兩個(gè)方面對(duì)作業(yè)業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)，不斷改變作業(yè)方式，從而達(dá)到持續(xù)降低成本的目標(biāo)。為此，作業(yè)成本法有較好的應(yīng)用前景。在一般應(yīng)用中，應(yīng)先分析作業(yè)成本法應(yīng)考慮的問(wèn)題，為順利實(shí)施準(zhǔn)備充分的條件，堅(jiān)持作業(yè)成本法與目標(biāo)成本、改進(jìn)成本、生命周期成本、限制理論等其它管理會(huì)計(jì)方法結(jié)合。在具體運(yùn)用中，除了在制造業(yè)應(yīng)用外，亦可在服務(wù)業(yè)上進(jìn)行嘗試。如作業(yè)成本法運(yùn)用于銀行業(yè)在國(guó)際金融界已有不少成功案例，它在銀行業(yè)的應(yīng)用有重要意義。作業(yè)成本法在銀行應(yīng)用可分為戰(zhàn)略成本管理、產(chǎn)品成本核算、顧客水平盈利分析和日常成本管理等幾個(gè)方面。
需要指出的是，作業(yè)成本法也有它一定的局限性。正如一些同志所指出的，由于它提供的仍然是歷史成本信息，所以要發(fā)揮決策作用必須要有附加條件。作業(yè)成本法雖然大大減少了現(xiàn)行方法在產(chǎn)品成本計(jì)算上的主觀分配，但并未從根本上消除它們，也就是說(shuō)，由于作業(yè)成本法的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)來(lái)自于現(xiàn)行的權(quán)責(zé)發(fā)生制，因此其計(jì)算結(jié)果必須受諸如折舊和開(kāi)發(fā)等成本期末分配中任意性的影響。這樣，作業(yè)成本法成本歸集庫(kù)歸集成本的正確性和客觀性就會(huì)受到影響。另外，就作業(yè)成本法最核心內(nèi)容成本歸集庫(kù)和成本動(dòng)因選擇而言，作業(yè)成本法也無(wú)法做到盡善盡美。盡管作業(yè)成本法還存在如上一些問(wèn)題，但決不能說(shuō)它對(duì)我們毫無(wú)借鑒之處。它不僅是一種先進(jìn)的成本計(jì)算方法，同時(shí)也是實(shí)現(xiàn)成本計(jì)算與控制相結(jié)合的全面成本管理制度。正如某些學(xué)者所說(shuō)的：由于作業(yè)成本法獨(dú)具的特點(diǎn)，我們完全可以在成本管理的其它方面采用，尤其是成本控制方面，可以用作業(yè)成本法來(lái)達(dá)到控制和節(jié)約成本的目的。
