(二) 對成本核算方法的影響

產品成本計算的基本方法有品種法、分步法、分批法。其中,品種法是指以各種產品為成本計算對象歸集費用計算成本的一種方法;分步法是指以各種產品及各種產品所經過的各步驟為成本計算對象歸集費用計算成本的一種方法;分批法是指以各批產品為成本計算對象歸集費用計算成本的一種方法。它們均受成本計算對象的制約,而成本計算對象取決于生產特點和管理要求。如今,隨著生產的逐步完全自動化,生產特點與過去

　　大不相同,產品頃刻間就可制造完成。分步驟、分批別計算成本已不十分重要,成本管理的重心應向產品設計階段、存貨管理階段、銷售方面拓展,成本的計算方法受到強有力的挑戰(zhàn)。

　　首先,費用要素的分配方法不合理。如直接人工、制造費用一般按生產工時為標準進行分配,有的部門屬于勞動密集型企業(yè),有的屬于自動化程度高的企業(yè),其費用的發(fā)生與生產工時的相關性不一定很強。對于制造費用,一方面包含的內容繁雜,并且金額較大,依據重要性原則,單列成本項目核算較為妥當。另一方面,費用分配標準太具有主觀隨意性,顯失公允。

　　其次,成本核算方法過于復雜。如分步法,既涉及費用要素在各產品、各步驟之間分配,也涉及產品的成本在步驟間的計價并轉移。存在的問題是:分配標準選擇難,計價標準不準確,需要分配的環(huán)節(jié)多。最終導致成本核算人員難操作,信息使用者理解難。