傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)把產(chǎn)品成本分為固定成本和變動(dòng)成本，揭示了產(chǎn)量與成本總量的關(guān)系，這種習(xí)性一般被稱為成本數(shù)量習(xí)性，以此為理論基礎(chǔ)形成了“變動(dòng)成本法”和“本量利分析法”，我們從中得到的結(jié)論是：單位產(chǎn)品變動(dòng)成本不變，在一定范圍內(nèi)，隨著產(chǎn)量的增加，單位產(chǎn)品固定成本減少，產(chǎn)品單位成本相慶減少，只要產(chǎn)品的單位售價(jià)超過單位變動(dòng)成本，即貢獻(xiàn)毛益大于零，擴(kuò)大產(chǎn)銷量就能獲利。成本管理的中心思想是：產(chǎn)品單位成本越低越好，要不斷擴(kuò)大產(chǎn)量，通過單位產(chǎn)品固定成本的降低來降低產(chǎn)品單位成本。

　　成本效能理論認(rèn)為成本效能習(xí)性也是成本的一種狀態(tài)，它通過對企業(yè)的成本剖析，將成本劃分為基本成本和效能成本。基礎(chǔ)成本是企業(yè)為生產(chǎn)一種產(chǎn)品或提供某種服務(wù)通常的。原有的情況下耗費(fèi)的成本，如上例中甲公司的單位成本20元即為基礎(chǔ)成本；效能成本指企業(yè)在原來的基礎(chǔ)上為改進(jìn)產(chǎn)品質(zhì)量，增加或調(diào)整產(chǎn)品功能、改進(jìn)產(chǎn)品設(shè)計(jì)、提高服務(wù)質(zhì)量、增加服務(wù)功能、擴(kuò)大產(chǎn)品知名度所花費(fèi)的成本，如上例中乙公司改進(jìn)款式、包裝所花費(fèi)的成本。效能成本雖然使單位產(chǎn)品成本在基礎(chǔ)成本的基礎(chǔ)上有所增加，但它卻能通過增加少量成本支出形成更大的價(jià)值，如上例中乙公司單位產(chǎn)品僅比甲公司多支出10元效能成本，但卻可以形成20元的增值價(jià)值，從而使乙公司單位產(chǎn)品盈利達(dá)到20元，而甲公司僅為10元。因此，企業(yè)應(yīng)更加關(guān)注發(fā)生的效能成本及其帶來的效益。成本管理的中心思想是注重成本支出與其創(chuàng)造價(jià)值的比較分析。