三、簡答題（本大題共2小題，每小題5分，共10分）

31.什么是分部報告？分部報告包括哪幾種類型？

分部報告是跨行業(yè)、跨地區(qū)經營的企業(yè)，按其確定的企業(yè)內部組成部分編報的有關各組成部分收入、費用、利潤、資產、負債等信息的財務報告

分兩種類型：按經營業(yè)務不同性質編制的分部報告；二是按照經營業(yè)務的地域范圍編制的分布報告

32.簡述合并財務報表的特點。

合并財務報表的主體是經濟意義上的復合會計主體

合并財務報表由企業(yè)集團中對其他企業(yè)有控制權的母公司編制

合并財務報表是以個別財務報表為基礎編制的

合并財務報表有其他獨特的編制方法

四、核算題（本大題共5小題，每小題10分，共50分）

33.甲公司收到境外全資子公司乙公司2008年度以美元表示的資產負債表（簡化的資產負債表如表1所示）。假設乙公司是年初投資形成的，年初匯率為USDl=RMB7，年末匯率為USDl=RMB8，年度平均匯率為USD1=RMB7.5，折算后的未分配利潤為RMB830 000。

要求：根據(jù)上述資料，按照我國會計準則的規(guī)定，編制乙公司折算后的資產負債表（見表2）。

資產負債表（折算后）

表2          2008年12月31日             單位：元

 

資產	金額	負債和所有者權益	金額
流動資產	3000*8=240000	流動負債	28000*8=224000
長期股權投資	12000*8=96000	長期負債	2000*8=16000
固定資產	15000*8=120000	實收資本	20000*7=140000
無形資產	2000*8=16000	未分配利潤	830000
其他資產	1000*8=8000	外幣報表折算差額	17000
合計	480000	合計	480000

 

34.2007年12月1日，甲公司與乙租賃公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款及其他有關資料如下：

(1)租賃標的物：大型機器設備。

(2)起租日：2007年12月31日。

(3)租賃期：2007年12月31日～2010年12月31日，共計36個月。

(4)租金支付方式：自承租日起每6個月于月末支付租金22 500元。

(5)該設備在租賃開始日的公允價值為105 000元。

(6)租賃合同規(guī)定利率為7%(6個月利率)。

(7)該設備的估計使用年限為5年，期滿無殘值，承租人采用年限平均法計提折舊。

(8)租賃期滿時，甲公司享有優(yōu)惠購買選擇權，購買價1 000元。

(9)甲公司支付初始直接費用1 000元。

要求：(1)計算租賃開始日最低租賃付款額、最低租賃付款額的現(xiàn)值、未確認融資費用。[已知：PA(6,7%)=4.7665；PV(6,7%)=0.6663]

(2)確定租賃資產入賬價值并編制租賃期開始日的會計分錄。

(3)計算2008年的應提折舊額，并編制計提折舊的會計分錄。

答：1）租賃開始日最低租賃付款額=22500*6+1000=136000元

      最低租賃付款額現(xiàn)值=22500* PA(6,7%)+1000* PV(6,7%)=107246.25+666.3=107912.55

      未確認融資費用=136000-105000=31000

2）租賃資產的入賬價值=105000+1000=106000

2007年12月31日

借：固定資產——融資租入的固定資產  106000

未確認融資費用                   31000

貸：其他應付款——應付融資租賃費  136000

    銀行存款                        1000

3）2008年計提的折舊金額=106000/5=21200

借：制造費用——累計折舊    21200

    貸：累計折舊              21200

35.甲公司持有乙公司70%的股權，能夠對乙公司實施控制。有關合并報表編制的資料

如下：

(1)2007年6月，乙公司向甲公司出售商品一批，售價（不含增值稅）為980 000元，銷售成本為784 000元，款項尚未結算；甲公司所購商品在2007年12月31日前尚有30%未售出。乙公司年末按應收賬款余額的1%計提壞賬準備。

(2)2008年12月12日，甲公司從乙公司購入的商品全部售出，并將2007年所欠乙公司貨款予以清償，2008年甲公司與乙公司未發(fā)生其他商品購銷交易。

要求：編制甲公司2007年、2008年與合并財務報表有關的抵銷分錄。

答：1）借：營業(yè)收入   980000

          貸：營業(yè)成本   980000

借：營業(yè)成本   58800=（980000-784000）*0.3

      貸：存貨     58800

   借：應付賬款   9800000

      貸：應收帳款  980000

   借：應收帳款——壞賬準備  9800

      貸：資產減值損失         9800

2）借：未分配利潤——年初  58800

      貸：營業(yè)成本          58800

   借：應收帳款——壞賬準備  9800

       貸：未分配利潤——年初   9800

36.甲公司2008年度部分會計資料如下：

(1)期初存貨600件，單位成本為48元，2008年以每件60元購入5 000件，12月31日銷售4 800件，甲公司采用先進先出法對發(fā)出存貨進行計價，12月31日存貨的現(xiàn)時成本為每件65元。

(2)上年末購入設備一臺：買價80 000元，預計使用5年，假設無殘值，按直線法計提折舊。該固定資產年末的現(xiàn)時成本為96 000元。

要求：(1)按年末存貨現(xiàn)時成本計算2008年的營業(yè)成本及存貨持產損益。

(2)按年末固定資產現(xiàn)時成本計算2008年的折舊費用及固定資產的持產損益。

答：1）現(xiàn)實營業(yè)成本=65*4800=312000

       存貨已實現(xiàn)持產損益=（65-48）*600+（65-60）*（4800-600）=31200

       存貨未實現(xiàn)持產損益=（65-60）*800=4000

2）2008年按現(xiàn)時成本計算的折舊費用=96000/5=19200

   固定資產已實現(xiàn)持產損益=96000-80000/5=3200

   固定資產未實現(xiàn)持產損益=（96000-80000）-3200=12800

37.2008年1月1日，甲公司發(fā)行每股面值1元、公允價值2元的股票900 000股吸收合并乙公司。股票發(fā)行中以銀行存款支付發(fā)行傭金30 000元。假設合并前，甲、乙公司無任何關聯(lián)關系，合并當日已辦妥有關資產轉移手續(xù)，不考慮其他因素的影響。合并交易發(fā)生前，雙方的資產負債表如下：

要求：(1)計算甲公司吸收合并乙公司的合并成本。=900000*2=1800000

(2)編制甲公司吸收合并乙公司的會計分錄。

借：銀行存款 200 000

應收帳款 400 000

存貨     700 000

固定資產2400 000

無形資產 200 000

貸：應付賬款   900 000

    長期借款  1000 000

    股本       900 000

    資本公積   900 000

    營業(yè)外收入 200 000

借：資本公積 30 000

    貸：銀行存款  30 000

(3)計算甲公司合并后的資產、股本、資本公積金額。

甲公司合并后的資產=6 300 000+3 900 000-30 000=10 170 000

甲公司合并后的股本=2 600 000+900 000=3 500 000

甲公司合并后的資本公積=200 000+900 000-30 000=1 070 000