非選擇題部分

　　注意事項(xiàng)：

　　用黑色字跡的簽字筆或鋼筆將答案寫在答題紙上，不能答在試題卷上。

　　三、名詞解釋(本大題共2小題，每小題2分，共4分)

　　31、鑒證報(bào)告

　　32.總體審計(jì)策略

　　四、簡(jiǎn)答題(本大題共2小題，每小題5分，共10分)

　　33.在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定需要了解被審計(jì)單位及其

　　環(huán)境的程度。請(qǐng)簡(jiǎn)要回答注冊(cè)會(huì)計(jì)師除了了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制之外，還應(yīng)當(dāng)了解哪些具體內(nèi)容?

　　34.簡(jiǎn)述對(duì)審計(jì)工作底稿實(shí)施控制程序應(yīng)達(dá)到的要求。

　　五、論述題(本大題共1小題，共10分)

　　35.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過招投標(biāo)程序接受委托，負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司XYZ公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師為審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人，在招投標(biāo)階段和審計(jì)過程中，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項(xiàng)：

　　(1)應(yīng)邀投標(biāo)時(shí)，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在其投標(biāo)書中說明，如果中標(biāo)，需與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通后，才正式考慮是否與XYZ公司簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。

　　(2)簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書時(shí)，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所根據(jù)有關(guān)部門的要求，與XYZ公司商定按七折收取審計(jì)費(fèi)用，據(jù)此，審計(jì)項(xiàng)目組計(jì)劃相應(yīng)縮小審計(jì)范圍，并就此事與XYZ公司董事會(huì)達(dá)成一致意見。

　　(3)審計(jì)開始前，應(yīng)XYZ公司要求，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所指派一名審計(jì)項(xiàng)目組以外的員工根據(jù)XYZ公司的賬戶資料編制2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　(4)審計(jì)過程中，適逢XYZ公司招聘高級(jí)管理人員，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)XYZ公司的要求對(duì)可能錄用人員的證明文件進(jìn)行檢查，并就是否錄用形成書面意見。

　　(5)審計(jì)過程中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)XYZ公司要求制定公司財(cái)務(wù)戰(zhàn)略。

　　要求：

　　針對(duì)上述(1)至(5)項(xiàng)，分別指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否違反中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則，并闡述其理由。

　　六、案例分析題(本大題共3小題，每小題12分，共36分)

　　36.XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司(注冊(cè)地在北京市)，承接了ABC股份有限公司的2011年度的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師是黃觀洋，項(xiàng)目經(jīng)理是楊剛，審計(jì)完成外勤工作的日期是2012年3月10日，ABC公司出具的管理當(dāng)局聲明書的日期是2012年3月12日。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在檢查ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司在2011年發(fā)生虧損958.6萬元，截止2011年12月31日，其流動(dòng)負(fù)債為2.3億，資產(chǎn)總計(jì)為2.2

　　億，該公司已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注13中充分披露了擬采取的改善措施，其余事項(xiàng)符合出具無保留意見的要求。為此XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告如下：

　　審計(jì)報(bào)告

　　ABC股份有限公司董事會(huì)：

　　我們審計(jì)了后附的ABC股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱ABC公司)2011年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，2011年度的利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。

　　一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任

　　按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《XX會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是ABC公司會(huì)計(jì)人員的責(zé)任。這種責(zé)任包括：(1)設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào);(2)選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策;(3)作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。

　　二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

　　我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見。我們按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。

　　審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，我們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，目的是對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。

　　我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)�，為發(fā)表意見提供了基礎(chǔ)。

　　三、審計(jì)意見

　　我們認(rèn)為，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《XX會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，在所有方面公允反映了ABC公司2011年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2011年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

　　XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所(蓋章) 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師 黃觀洋(蓋章)

　　中國北京市 2012年3月10日

　　要求：指出審計(jì)報(bào)告中的錯(cuò)誤，并加以改正。

　　37.注冊(cè)會(huì)計(jì)師張明對(duì)遠(yuǎn)東公司存貨項(xiàng)目的相關(guān)內(nèi)部控制進(jìn)行研究評(píng)價(jià)以后，發(fā)現(xiàn)存在以下五種可能導(dǎo)致錯(cuò)誤的情況：

　　(1)所有存貨都未經(jīng)認(rèn)真盤點(diǎn);

　　(2)委托明光公司加工的甲材料可能不存在;

　　(3)資產(chǎn)負(fù)債表日前已驗(yàn)收入庫但發(fā)票未到的部分原材料，已列入盤點(diǎn)存貨內(nèi)，但在資產(chǎn)負(fù)債表日后作了相應(yīng)會(huì)計(jì)處理;

　　(4)本年度對(duì)存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法由加權(quán)平均法改為后進(jìn)先出法;

　　(5)遠(yuǎn)東公司以前年度未經(jīng)審計(jì)。

　　要求：為了證實(shí)上述情況是否會(huì)導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師張明應(yīng)分別執(zhí)行的最主要的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序是什么?并分別指出能實(shí)現(xiàn)的主要審計(jì)目標(biāo)。

　　38.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)X公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)。根據(jù)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果，X公司應(yīng)收賬款項(xiàng)目的存在認(rèn)定具有較高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定存在特別風(fēng)險(xiǎn)。為應(yīng)對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定銷售與收款循環(huán)進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案時(shí)，選擇了實(shí)質(zhì)性方案。

　　相關(guān)情況如下：

　　(1)為應(yīng)對(duì)應(yīng)收賬款存在認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定的特別風(fēng)險(xiǎn)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬擴(kuò)大函證程序的實(shí)施范圍，以便將檢查風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受水平。

　　(2)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定提高消極式函證的比例。因?yàn)樵谶@種方式下，即使未收到客戶回函，也能形成結(jié)論;在收到回函時(shí)，所獲證據(jù)的可靠性甚至可能高于積極式函證。

　　(3)在填寫詢證函時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將截止時(shí)間定為2011年12月15日，以提高函證程序的不可預(yù)見性，并擬對(duì)自截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

　　(4)為加強(qiáng)對(duì)函證的控制，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師謝絕了X公司財(cái)務(wù)主管提出的代為寄送詢證函的協(xié)助，直接將詢證函交給X公司收發(fā)室的王師傅，要求王師傅親自寄發(fā)。

　　(5)客戶Y公司回函不同意X公司的賬面記錄。原因是X公司委托的運(yùn)輸公司直到2012年1月2日才將商品運(yùn)達(dá)約定交貨地點(diǎn)，故此前雙方并不存在債權(quán)、債務(wù)關(guān)系。

　　(6)客戶Z公司同意詢證函中“貴公司欠”項(xiàng)目記載的50萬元，但不同意“欠貴公司”項(xiàng)目記載的20萬元。隨信寄來的Z公司匯款單表明該項(xiàng)目的金額應(yīng)為70萬元。

　　要求：

　　(1)針對(duì)情況(1)～(4)，指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的決策或做法是否正確，簡(jiǎn)要說明理由;

　　(2)針對(duì)情況(5)和(6)，假定Y公司、Z公司的回函經(jīng)證實(shí)是正確的，指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否需要向X公司提出調(diào)整建議?如需要，請(qǐng)指出在不考慮利潤(rùn)分配的條件下調(diào)整分錄涉及的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目。