37．注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受會(huì)計(jì)師事務(wù)所的委派，擔(dān)任X公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。X公司為一般制造業(yè)企業(yè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的X公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平200萬(wàn)元。X公司未經(jīng)審計(jì)的部分財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)如下：

2010年未經(jīng)審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表部分項(xiàng)目摘要        單位：萬(wàn)元

經(jīng)審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)了以下情況：

(1)財(cái)務(wù)資料顯示，2010年12月20日X公司于簽訂銷售合同當(dāng)日收到甲產(chǎn)品含稅價(jià)款1170萬(wàn)元，并相應(yīng)地結(jié)轉(zhuǎn)成本600萬(wàn)元。該批產(chǎn)品的賬面實(shí)際成本應(yīng)為1000萬(wàn)元。

(2)2010年6月份起停止對(duì)淘汰設(shè)備計(jì)提折舊。該批設(shè)備的剩余使用年限尚有4年，用于乙產(chǎn)品生產(chǎn)。X公司擬與Z公司于2011年初簽訂固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查了相關(guān)的資料后，確認(rèn)X公司1～5月份共500萬(wàn)元折舊(每月計(jì)提100萬(wàn)元)正確無(wú)誤。

(3)監(jiān)盤結(jié)果表明，2010年12月31日丙產(chǎn)品的庫(kù)存量為10萬(wàn)件，賬面成本為1000萬(wàn)元。其中，有3萬(wàn)件已與W公司簽訂了每件售價(jià)為130元的不可撤銷銷售合同。編制財(cái)務(wù)報(bào)表存貨項(xiàng)目時(shí)，X公司全部依據(jù)已簽訂合同，截止2010年12月31日，丙產(chǎn)品的單位可變現(xiàn)凈值僅為78元。

要求：

(1)針對(duì)上述3個(gè)事項(xiàng)，在不考慮重要性水平的情況下，指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否需要提出審計(jì)建議。如果需要建議，請(qǐng)直接列示審計(jì)調(diào)整分錄(審計(jì)調(diào)整分錄均不考慮對(duì)稅費(fèi)、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤(rùn)分配的影響)。

答：在不考慮重要性的水平情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要提出審計(jì)建議    

借：主要業(yè)務(wù)成本    400

貸：庫(kù)存商品     400

借 ：生產(chǎn)成本    100

       貸：累計(jì)折舊   100

借：資產(chǎn)成值損失  22

      貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備  22

(2)如果考慮重要性水平，并假定X公司不接受所有審計(jì)建議(如果有)，指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具何種類型的審計(jì)報(bào)告，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

答：如果注冊(cè)會(huì)計(jì)書出手審計(jì)建議，也只能是非保留意見(jiàn)類型審計(jì)，理由：a、由于X公司結(jié)轉(zhuǎn)成本少結(jié)轉(zhuǎn)400萬(wàn)元，致使財(cái)務(wù)報(bào)表營(yíng)業(yè)成本減少400萬(wàn)元，從而使利潤(rùn)總額減少400萬(wàn)元，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以向其提出非保留意見(jiàn)， b、由于2010年6月份已經(jīng)停止對(duì)其折舊，對(duì)固定資產(chǎn)的折舊特點(diǎn)，X公司少計(jì)提100萬(wàn)元     c、由于丙存貨的賬面成本與可變現(xiàn)凈值孰低，congenial對(duì)丙存貨的每件產(chǎn)品只需減值22萬(wàn)，是的資產(chǎn)減值損失增加22萬(wàn)，從而影響當(dāng)期利潤(rùn)總額減少22萬(wàn)。

38．X股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱X公司)是上市公司。該公司擁有生產(chǎn)員工42000人，大部分客戶均為境外客戶。其主要經(jīng)營(yíng)模式是按客戶訂單的設(shè)計(jì)要求加工中高端電子元器件。U會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任X公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，并對(duì)上年財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了無(wú)保留意見(jiàn)。2010年，X公司與U會(huì)計(jì)師事務(wù)所續(xù)簽了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師繼續(xù)擔(dān)任X公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。

資料一：

通過(guò)了解X公司及其環(huán)境，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲悉X公司所屬行業(yè)2010年的營(yíng)業(yè)收入普遍比上年增長(zhǎng)12％，但毛利率基本保持穩(wěn)定。X公司的經(jīng)營(yíng)模式、生產(chǎn)技術(shù)等均與上年基本相同，但經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)比上年有較大幅度提升。具體情況如下：

(1)2010年末，X公司除了向管理層發(fā)放了人均6萬(wàn)元的保底年薪外，還實(shí)現(xiàn)了營(yíng)業(yè)收入比上年增長(zhǎng)20％、毛利率比上年增長(zhǎng)3.5％的目標(biāo)，還按約定向高級(jí)管理人員發(fā)放了人均20萬(wàn)元的獎(jiǎng)勵(lì)性工資。

(2)為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，X公司更換了部分高級(jí)管理人員。新的領(lǐng)導(dǎo)班子上任后，將公司經(jīng)營(yíng)理念由原先的“誠(chéng)信為本、強(qiáng)化管理”改為“業(yè)績(jī)?yōu)橹�、效益至上”�?/P>

(3)為提升對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)信息的監(jiān)督層次，精簡(jiǎn)管理人員，經(jīng)董事會(huì)特別會(huì)議批準(zhǔn)，X公司在治理層增設(shè)了監(jiān)事會(huì)，取消了原對(duì)管理層直接報(bào)告的審計(jì)部門。

(4)為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，X公司2010年大幅增加了海外電視廣告費(fèi)用和其他與營(yíng)銷相關(guān)的費(fèi)用，以保持老客戶和發(fā)展新客戶。

(5)2010年后半年，X公司所在地企業(yè)普遍上調(diào)了職工的最低工資界限。X公司勞資雙方協(xié)商后，從2010年7月份起將生產(chǎn)部門職工的計(jì)件工資普遍上調(diào)了30％。

(6)2010年9月，因X公司專職信息管理部門相關(guān)職員的工作失誤，公司計(jì)算機(jī)系統(tǒng)感染病毒。該事項(xiàng)沒(méi)有給X公司造成重大經(jīng)濟(jì)損失，財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)在病毒入侵后的第三天就已恢復(fù)正常運(yùn)行。

資料二：

(1)2010年度未經(jīng)審計(jì)的利潤(rùn)表部分項(xiàng)目的發(fā)生額及2009年度利潤(rùn)表對(duì)應(yīng)項(xiàng)目發(fā)生額：(貨幣單位：萬(wàn)元)

(2)2010年度未經(jīng)審計(jì)的產(chǎn)成品成本構(gòu)成明細(xì)資料與2009年度相關(guān)資料：

(貨幣單位：萬(wàn)元)

要求：根據(jù)資料一，結(jié)合資料二，必要時(shí)運(yùn)用分析程序，指出資料(一)中所列各種情況是否意味著X公司存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；如存在，請(qǐng)指出重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次；并簡(jiǎn)要說(shuō)明與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的管理層理由(或動(dòng)機(jī))。

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