第三章

　　學(xué)習(xí)提要

　　通過(guò)本章學(xué)習(xí)，了解審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置、任務(wù)和職權(quán)，以及我國(guó)審計(jì)機(jī)構(gòu)的相互關(guān)系;明確審計(jì)人員的素質(zhì)要求和職業(yè)道德;掌握審計(jì)準(zhǔn)則的意義以及我國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則、社會(huì)審計(jì)準(zhǔn)則的基本內(nèi)容。

　　重點(diǎn)與難點(diǎn)

　　國(guó)家、內(nèi)部、社會(huì)審計(jì)機(jī)關(guān)的設(shè)置;我國(guó)審計(jì)機(jī)構(gòu)的相互關(guān)系;對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)要求;社會(huì)審計(jì)人員職業(yè)道德的具體內(nèi)容;我國(guó)獨(dú)立準(zhǔn)則的三個(gè)層次。

　　內(nèi)容講解

　　一、審計(jì)機(jī)構(gòu)

　　審計(jì)機(jī)構(gòu)泛指有權(quán)利或有資格行使審計(jì)職能，開(kāi)展審計(jì)工作的審計(jì)組織。根據(jù)審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位及服務(wù)對(duì)象的不同，審計(jì)機(jī)構(gòu)可以劃分為國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和社會(huì)審計(jì)組織。

　　(一)設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)的原則

　　1、審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置必須保證其擁有較強(qiáng)的獨(dú)立性。

　　2、審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置必須保證其擁有較高的權(quán)威性。

　　(二)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)

　　當(dāng)前，世界各國(guó)的國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)按其組織形式和領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系，幾種類(lèi)型：

　　1、屬于議會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)

　　2、屬于政府領(lǐng)導(dǎo)的國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)

　　3、屬于財(cái)政部領(lǐng)導(dǎo)的國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)。

　　根據(jù)我國(guó)憲法的規(guī)定，我國(guó)的國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)分為國(guó)務(wù)院和地方兩級(jí)。其中，我國(guó)最高國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)設(shè)置在國(guó)務(wù)院，稱(chēng)為人民共和國(guó)審計(jì)署。審計(jì)署在國(guó)務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)下，主管全國(guó)的審計(jì)工作，審計(jì)長(zhǎng)是審計(jì)署的行政首長(zhǎng)。按照憲法的規(guī)定、我國(guó)縣以上地方人民政府設(shè)立審計(jì)局，接受本級(jí)人民政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的雙重領(lǐng)導(dǎo)。

　　根據(jù)《人民共和國(guó)審計(jì)法》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《審計(jì)法》)規(guī)定，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)務(wù)院各部門(mén)和地方各級(jí)人民政府及其他各部門(mén)的財(cái)政收支、國(guó)有金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支，以及其他應(yīng)進(jìn)行審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性依法進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。主要任務(wù)包括：(1-8條)

　　(三)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)

　　內(nèi)部審計(jì)部門(mén)或單位內(nèi)部獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員對(duì)本部門(mén)或本單位進(jìn)行的審計(jì)。在企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)，其領(lǐng)導(dǎo)類(lèi)型可以歸納為下列三種：

　　1、由企業(yè)董事會(huì)或其所屬審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)。

　　2、由企業(yè)總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)。

　　3、由企業(yè)主管財(cái)務(wù)的副總裁或總會(huì)計(jì)師領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)。

　　上述三種類(lèi)型，從領(lǐng)導(dǎo)層次的權(quán)威性和獨(dú)立性來(lái)看，-一層次越高，越能保證內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立、有效地開(kāi)展審計(jì)工作。

　　按照《審計(jì)法》第二十九條規(guī)定，國(guó)務(wù)院各部門(mén)和地方人民政府各部門(mén)、國(guó)有的金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立健全由部審計(jì)制度。

　　(四)社會(huì)審計(jì)組織

　　社會(huì)審計(jì)組織是指根據(jù)國(guó)家法律或條例規(guī)定，經(jīng)政府有關(guān)主管部門(mén)審核批準(zhǔn)，注冊(cè)登記的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)事務(wù)所。

　　中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和中國(guó)注冊(cè)審計(jì)師協(xié)會(huì)聯(lián)合成立中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，由該協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)對(duì)社會(huì)審計(jì)工作進(jìn)行統(tǒng)一的行業(yè)管理。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)依法接受財(cái)政部和審計(jì)署的監(jiān)督指導(dǎo)。

　　具體業(yè)務(wù)：

　　(1)審查企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告;

　　(2)驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告;

　　(3)辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報(bào)告;

　　(4)承辦會(huì)計(jì)咨詢(xún)、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù);

　　(5)法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)，出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告。

　　(五)我國(guó)審計(jì)機(jī)構(gòu)的相互關(guān)系

　　在審計(jì)監(jiān)督體系中，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和社會(huì)審計(jì)組織三者之間，相互獨(dú)立，服務(wù)于不(湖北自考網(wǎng))同的審計(jì)對(duì)象和不同的審計(jì)目標(biāo)，在不同審計(jì)領(lǐng)域中各司其職，相互不可替代，因此不存在主導(dǎo)和從屬的關(guān)系。

　　二、審計(jì)人員

　　(一)審計(jì)專(zhuān)業(yè)隊(duì)伍的構(gòu)成

　　我國(guó)審計(jì)人員也包括下列三部分：

　　1、國(guó)家審計(jì)人員

　　2、內(nèi)部審計(jì)人員

　　3、社會(huì)審計(jì)人員

　　(二)審計(jì)人員的素質(zhì)要求

　　審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備專(zhuān)門(mén)的學(xué)識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，還要有良好的政治素質(zhì)，并遵循審計(jì)職業(yè)道德。審計(jì)人員素質(zhì)是指人員自身應(yīng)達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)，包括政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)。

　　1、會(huì)計(jì)理論水平。

　　2、審計(jì)理論和審計(jì)專(zhuān)門(mén)方法

　　3、熟悉國(guó)家的方針、政策、法令、制度、以及有關(guān)的財(cái)經(jīng)法規(guī)。

　　4、具有調(diào)查研究，綜合分析的能力和其他相關(guān)專(zhuān)業(yè)的知識(shí)。

　　(三)審計(jì)人員的職業(yè)道德

　　它是審計(jì)人員的職業(yè)品德，職業(yè)紀(jì)律，專(zhuān)業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱(chēng)。

　　1、一般原則

　　獨(dú)立原則：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)或其他簽證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持實(shí)質(zhì)上和形式上的獨(dú)立。通常注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要實(shí)行回避的情況主要有以下幾方面：

　　(l)曾在委托單位任職，離職后未滿兩年的;

　　(2)持有委托單位股票、債券或在委托單位有其他經(jīng)濟(jì)利益的;

　　(3)與委托單位的負(fù)責(zé)人和主管人員、董事或委托事項(xiàng)的當(dāng)事人有近親關(guān)系的;

　　(4)擔(dān)任委托單位常年會(huì)計(jì)顧問(wèn)或代為辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)的;

　　(5)其他為保持獨(dú)立性而應(yīng)回避的事項(xiàng)。

　　客觀原則

　　公正原則

　　2、專(zhuān)業(yè)勝任能力要求與技術(shù)規(guī)范

　　(1)應(yīng)具備良好的職業(yè)品德;

　　(2)具有較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力和較高水平的職業(yè)判斷能力;

　　(3)時(shí)刻保持應(yīng)用的職業(yè)謹(jǐn)慎。

　　同時(shí)技術(shù)規(guī)范還要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師：不得以其職業(yè)身份對(duì)未審計(jì)或其他未鑒定事項(xiàng)發(fā)表意見(jiàn);不得對(duì)未來(lái)事項(xiàng)作出保證;發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)準(zhǔn)則事項(xiàng)按獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則處理。

　　3、對(duì)客戶的責(zé)任

　　4、對(duì)同行的責(zé)任

　　5、其他責(zé)任