第三章 增值稅法

　　第一節(jié) 概述

　　一、增值稅的概念 增值稅是以商品生產(chǎn)和流通中各個(gè)環(huán)節(jié)以及加工修理、修配勞務(wù)中的新增價(jià)值額為征稅對(duì)象的一種流轉(zhuǎn)稅。

　　1954年，法國正式提出了增值稅這一全新的概念。

　　二、增值稅的特點(diǎn)

　　1、通過稅額抵扣僅就增值額部分征稅。

　　2、稅負(fù)公平。

　　3、道道征稅。增值稅實(shí)行從生產(chǎn)到消費(fèi)道道征稅的原則。

　　4、中性。增值稅的對(duì)增值額征稅避免了重復(fù)征稅;增值稅的稅率單一，對(duì)各行業(yè)采取一致稅負(fù)，因而不會(huì)對(duì)生產(chǎn)者的生產(chǎn)和決策造成影響。

　　5、零稅率。它可以實(shí)現(xiàn)徹底出口退稅，有利于產(chǎn)品的無稅出口，增強(qiáng)參與國際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)能力。

　　第二節(jié) 增值稅的主要法律規(guī)定

　　一、納稅主體

　　(一)納稅義務(wù)人

　　《增值稅條例》第1條規(guī)定：“在人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人”。根據(jù)《增值稅條例實(shí)施細(xì)則》第9條規(guī)定，企業(yè)租賃或者承包給他人經(jīng)營的，以承租人或者承包人為納稅人。稅法規(guī)定境外的單位和個(gè)人，在境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款應(yīng)以代理人為扣繳義務(wù)人;沒有代理人的，以購買者為扣繳義務(wù)人。

　　(二)納稅人的分類

　　按照增值稅的征管方式，可將增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

　　二、增值稅的征稅范圍，是在境內(nèi)銷售貨物或加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物。

　　1、銷售貨物。銷售貨物指有償轉(zhuǎn)讓貨物所有權(quán)。貨物指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。但不包括無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。境內(nèi)銷售貨物，是指銷售貨物的起運(yùn)地或所在地發(fā)生在境內(nèi);境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)，是指所銷售的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)。這是我國行使屬地原則稅收管轄權(quán)的體現(xiàn)。

　　2、進(jìn)口貨物。進(jìn)口貨物應(yīng)列為增值稅的征收范圍。

　　3、提供加工、修理修配勞務(wù)。但是，單位或個(gè)體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。

　　4、混合銷售行為。

　　5、兼營非應(yīng)稅勞務(wù)。

　　三、稅率 我國的增值稅稅率設(shè)計(jì)為三個(gè)檔次，即基本稅率、低稅率和零稅率。對(duì)一般貨物及應(yīng)稅勞務(wù)適用基本稅率17%;考慮到人民生活水平、文教事業(yè)和農(nóng)民及農(nóng)業(yè)發(fā)展等，設(shè)計(jì)了低稅率13%給予照顧;小規(guī)模納稅人征收率為6%;為了增加出口創(chuàng)匯，發(fā)展國際貿(mào)易，對(duì)出口貨物設(shè)計(jì)為零稅率，即出口商品在出口以前所納的稅全部退還。

　　四、應(yīng)納增值稅額的計(jì)算 (一)一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算。(二)小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算。小規(guī)模納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行簡(jiǎn)易辦法計(jì)算，即按照銷售額和6%的征收率(1998年7月1日起小規(guī)模商業(yè)企業(yè)征收率由6%降至4%)直接計(jì)算，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不使用增值稅專用發(fā)票。(三)進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算。

　　五、起征點(diǎn)

　　《增值稅條例》規(guī)定納稅人銷售額未達(dá)到財(cái)政部規(guī)定的增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅，但這里所稱的起征點(diǎn)的適用范圍只限于個(gè)人�！对鲋刀悧l例實(shí)施細(xì)則》第32條規(guī)定了增值稅起征點(diǎn)的幅度：1、銷售貨物的起征點(diǎn)為月銷售額600—2000元。2、銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為月銷售額200—800元。3、按次納稅的起征點(diǎn)為每次(日)銷售額50—80元。這里所稱的銷售額不包括其應(yīng)納稅額。

　　六、減免規(guī)定

　　《增值稅條例》第16條規(guī)定了下列項(xiàng)目免征增值稅

　　1、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品

　　2、避孕藥品和用具

　　3、古舊圖書，指向社會(huì)收購的古書和舊書

　　4、直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備

　　5、外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備

　　6、來料加工、來件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備

　　7、由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品

　　8、銷售的自己使用過的物品，是指《增值稅條例》第16條所稱其他個(gè)人自己使用過的游艇、摩托車、應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車以外的貨物。