第三章

　　學習提要

　　通過本章學習，了解審計機構(gòu)的設(shè)置、任務(wù)和職權(quán)，以及我國審計機構(gòu)的相互關(guān)系;明確審計人員的素質(zhì)要求和職業(yè)道德;掌握審計準則的意義以及我國國家審計準則、社會審計準則的基本內(nèi)容。

　　重點與難點

　　國家、內(nèi)部、社會審計機關(guān)的設(shè)置;我國審計機構(gòu)的相互關(guān)系;對審計人員的素質(zhì)要求;社會審計人員職業(yè)道德的具體內(nèi)容;我國獨立準則的三個層次。

　　內(nèi)容講解

　　一、審計機構(gòu)

　　審計機構(gòu)泛指有權(quán)利或有資格行使審計職能，開展審計工作的審計組織。根據(jù)審計機構(gòu)的地位及服務(wù)對象的不同，審計機構(gòu)可以劃分為國家審計機關(guān)、內(nèi)部審計部門和社會審計組織。

　　(一)設(shè)置審計機構(gòu)的原則

　　1、審計機構(gòu)的設(shè)置必須保證其擁有較強的獨立性。

　　2、審計機構(gòu)的設(shè)置必須保證其擁有較高的權(quán)威性。

　　(二)國家審計機關(guān)

　　當前，世界各國的國家審計機關(guān)按其組織形式和領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系，幾種類型：

　　1、屬于議會領(lǐng)導(dǎo)的國家審計機關(guān)

　　2、屬于政府領(lǐng)導(dǎo)的國家審計機關(guān)

　　3、屬于財政部領(lǐng)導(dǎo)的國家審計機關(guān)。

　　根據(jù)我國憲法的規(guī)定，我國的國家審計機關(guān)分為國務(wù)院和地方兩級。其中，我國最高國家審計機關(guān)設(shè)置在國務(wù)院，稱為人民共和國審計署。審計署在國務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)下，主管全國的審計工作，審計長是審計署的行政首長。按照憲法的規(guī)定、我國縣以上地方人民政府設(shè)立審計局，接受本級人民政府和上一級審計機關(guān)的雙重領(lǐng)導(dǎo)。

　　根據(jù)《人民共和國審計法》(以下簡稱《審計法》)規(guī)定，各級審計機關(guān)對國務(wù)院各部門和地方各級人民政府及其他各部門的財政收支、國有金融機構(gòu)和企事業(yè)組織的財務(wù)收支，以及其他應(yīng)進行審計單位的財政、財務(wù)收支的真實性、合法性和效益性依法進行的審計監(jiān)督。主要任務(wù)包括：(1-8條)

　　(三)內(nèi)部審計部門

　　內(nèi)部審計部門或單位內(nèi)部獨立的審計機構(gòu)或?qū)徲嬋藛T對本部門或本單位進行的審計。在企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計，其領(lǐng)導(dǎo)類型可以歸納為下列三種：

　　1、由企業(yè)董事會或其所屬審計委員會領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計部門。

　　2、由企業(yè)總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計部門。

　　3、由企業(yè)主管財務(wù)的副總裁或總會計師領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計部門。

　　上述三種類型，從領(lǐng)導(dǎo)層次的權(quán)威性和獨立性來看，-一層次越高，越能保證內(nèi)部審計部門的獨立、有效地開展審計工作。

　　按照《審計法》第二十九條規(guī)定，國務(wù)院各部門和地方人民政府各部門、國有的金融機構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織，應(yīng)當按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全由部審計制度。

　　(四)社會審計組織

　　社會審計組織是指根據(jù)國家法律或條例規(guī)定，經(jīng)政府有關(guān)主管部門審核批準，注冊登記的會計師事務(wù)所和審計事務(wù)所。

　　中國注冊會計師協(xié)會和中國注冊審計師協(xié)會聯(lián)合成立中國注冊會計師協(xié)會，由該協(xié)會負責對社會審計工作進行統(tǒng)一的行業(yè)管理。中國注冊會計師協(xié)會依法接受財政部和審計署的監(jiān)督指導(dǎo)。

　　具體業(yè)務(wù)：

　　(1)審查企業(yè)會計報表，出具審計報告;

　　(2)驗證企業(yè)資本，出具驗資報告;

　　(3)辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報告;

　　(4)承辦會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù);

　　(5)法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)，出具相應(yīng)的審計報告。

　　(五)我國審計機構(gòu)的相互關(guān)系

　　在審計監(jiān)督體系中，國家審計機關(guān)、內(nèi)部審計部門和社會審計組織三者之間，相互獨立，服務(wù)于不(湖北自考網(wǎng))同的審計對象和不同的審計目標，在不同審計領(lǐng)域中各司其職，相互不可替代，因此不存在主導(dǎo)和從屬的關(guān)系。

　　二、審計人員

　　(一)審計專業(yè)隊伍的構(gòu)成

　　我國審計人員也包括下列三部分：

　　1、國家審計人員

　　2、內(nèi)部審計人員

　　3、社會審計人員

　　(二)審計人員的素質(zhì)要求

　　審計人員應(yīng)當具備專門的學識和經(jīng)驗，還要有良好的政治素質(zhì)，并遵循審計職業(yè)道德。審計人員素質(zhì)是指人員自身應(yīng)達到的標準，包括政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)。

　　1、會計理論水平。

　　2、審計理論和審計專門方法

　　3、熟悉國家的方針、政策、法令、制度、以及有關(guān)的財經(jīng)法規(guī)。

　　4、具有調(diào)查研究，綜合分析的能力和其他相關(guān)專業(yè)的知識。

　　(三)審計人員的職業(yè)道德

　　它是審計人員的職業(yè)品德，職業(yè)紀律，專業(yè)勝任能力及職業(yè)責任等的總稱。

　　1、一般原則

　　獨立原則：是指注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)或其他簽證業(yè)務(wù)時，應(yīng)當保持實質(zhì)上和形式上的獨立。通常注冊會計師需要實行回避的情況主要有以下幾方面：

　　(l)曾在委托單位任職，離職后未滿兩年的;

　　(2)持有委托單位股票、債券或在委托單位有其他經(jīng)濟利益的;

　　(3)與委托單位的負責人和主管人員、董事或委托事項的當事人有近親關(guān)系的;

　　(4)擔任委托單位常年會計顧問或代為辦理會計事項的;

　　(5)其他為保持獨立性而應(yīng)回避的事項。

　　客觀原則

　　公正原則

　　2、專業(yè)勝任能力要求與技術(shù)規(guī)范

　　(1)應(yīng)具備良好的職業(yè)品德;

　　(2)具有較強的業(yè)務(wù)能力和較高水平的職業(yè)判斷能力;

　　(3)時刻保持應(yīng)用的職業(yè)謹慎。

　　同時技術(shù)規(guī)范還要求注冊會計師：不得以其職業(yè)身份對未審計或其他未鑒定事項發(fā)表意見;不得對未來事項作出保證;發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)準則事項按獨立審計準則處理。

　　3、對客戶的責任

　　4、對同行的責任

　　5、其他責任