第十章 中國現(xiàn)行稅制綜述

　　一。中國現(xiàn)行稅制體系及其調(diào)節(jié)作用

　　(一)中國現(xiàn)行稅制體系設(shè)置的稅種及組成 22個(gè)稅種

　　1.流轉(zhuǎn)稅制：增值稅，消費(fèi)稅，營業(yè)稅，關(guān)稅。

　　2.所得稅制：企業(yè)所得稅，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅，個(gè)人所得稅，農(nóng)業(yè)稅。

　　3.資源稅制：資源稅，耕地占用稅，城鎮(zhèn)土地使用稅，土地增值稅。

　　4.財(cái)產(chǎn)稅制：房產(chǎn)稅，契稅，車船使用稅，城市房地產(chǎn)稅，車船使用牌照稅

　　5行為稅制：固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，印花稅，城市維護(hù)建設(shè)稅，屠宰稅，筵席稅。

　　(二)中國現(xiàn)行稅制的多層次調(diào)節(jié)作用

　　1.第一層次：是在生產(chǎn)和流通形成收入的過程中進(jìn)行調(diào)節(jié)。采用的主要稅種是消費(fèi)稅，增值稅，營業(yè)稅，特點(diǎn)是事前調(diào)節(jié)，目的是要通過調(diào)節(jié)產(chǎn)品或企業(yè)的盈利水平，指導(dǎo)生產(chǎn)，流通，消費(fèi)。

　　2.第二層次：是在利潤形成階段，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營者的各種級(jí)差收入進(jìn)行調(diào)節(jié)，采用的主要稅種是資源稅和土地使用稅。目的是通過調(diào)節(jié)各種級(jí)差收益，消除盈利水平的過分懸殊，創(chuàng)造平等的外部條件。

　　3.第三層次：是在分配階段，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營者實(shí)現(xiàn)的利潤進(jìn)行調(diào)節(jié)，采用的主要是企業(yè)所得稅，目的是要通過所得稅的征收，使各企業(yè)留利水平均衡合理，以調(diào)動(dòng)其生產(chǎn)積極性。

　　4.第四層次：是對(duì)企業(yè)稅后利潤進(jìn)行調(diào)節(jié)，采用的主要稅種是固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，目的是要促使企業(yè)更加合理地使用資金，以利于控制基建規(guī)模，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。

　　5.第五層次：是對(duì)個(gè)人財(cái)產(chǎn)收入的調(diào)節(jié)，采用的主要稅種是房產(chǎn)稅，契稅和個(gè)人所得稅，目的是要調(diào)節(jié)社會(huì)成員的財(cái)產(chǎn)收入水平，縮小收入差距，實(shí)現(xiàn)共同富裕。

　　(三)中國現(xiàn)行稅制的多環(huán)節(jié)調(diào)節(jié)作用

　　1.從社會(huì)再生產(chǎn)的環(huán)節(jié)來看，現(xiàn)行稅制涉獵的稅種涉及到社會(huì)再生產(chǎn)的四個(gè)環(huán)節(jié)，各個(gè)稅種互相配合，對(duì)生產(chǎn)、交換、分配、消費(fèi)發(fā)揮調(diào)節(jié)作用，通過對(duì)微觀物質(zhì)利益誘導(dǎo)的做法，達(dá)到宏觀調(diào)節(jié)的目的。

　　2.從產(chǎn)品流轉(zhuǎn)過程來看，通過對(duì)商品流轉(zhuǎn)各環(huán)節(jié)的征稅，保證了國家及時(shí)、穩(wěn)定、均衡地取得收入，多環(huán)節(jié)征收，體現(xiàn)了稅收的普遍性和公平性的要求，也便于多方面監(jiān)督，也適應(yīng)我國地域遼闊，稅源分散的特點(diǎn)，并便于貫徹就地納稅的原則。

　　二。中國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)及其特點(diǎn)，成因。

　　1.稅制結(jié)構(gòu)的涵義：是以流轉(zhuǎn)稅和所得稅并重為雙主體，其他稅種配合發(fā)揮作用的稅制體系。

　　2.特點(diǎn)：

　　(1)流轉(zhuǎn)稅是我國現(xiàn)行稅制中的主體稅種之一，作為流轉(zhuǎn)稅制三大支柱的消費(fèi)稅，增值稅，營業(yè)稅，占稅收總收入的70%以上，它們對(duì)于保證國家財(cái)政收入可靠、及時(shí)、穩(wěn)定地獲得具有重要作用。

　　(2)所得稅也是我國現(xiàn)行稅制中的主體稅種，占稅收總收入的20%左右，所得稅體系的建立，有利于處理好國家、集體、個(gè)人三者的分配關(guān)系，實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)，公平競(jìng)爭(zhēng)。

　　(3)其他輔助稅種雖然收入不大，但作用不小，特別是一些特定稅種，是為達(dá)到某一目的而設(shè)置的，可以直接體現(xiàn)國家的政策，實(shí)現(xiàn)宏觀調(diào)控，引導(dǎo)人、財(cái)、物的流向。

　　(4)我國現(xiàn)行稅制實(shí)行雙主體的稅制結(jié)構(gòu)，即適合我國國情，也符合世界各國稅收的發(fā)展規(guī)律。

　　3.我國實(shí)行雙主體稅制結(jié)構(gòu)的原因：

　　(1)流轉(zhuǎn)稅和所得稅是我國稅收收入的最主要來源，共占90%以上，以他們?yōu)殡p主體設(shè)置稅制體系，即有利于可靠、穩(wěn)定、及時(shí)的財(cái)政收入，也將對(duì)生產(chǎn)消費(fèi)和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的調(diào)節(jié)及公平稅負(fù)，公平競(jìng)爭(zhēng)起到十分重要的調(diào)節(jié)作用。

　　(2)實(shí)行雙主體稅制結(jié)構(gòu)，符合世界各國稅收發(fā)展規(guī)律。從世界各國稅制結(jié)構(gòu)的發(fā)展變化看，有的以所得稅為主，有的以流轉(zhuǎn)稅為主，有的采取并重的稅制結(jié)構(gòu)，這說明流轉(zhuǎn)稅和所得稅各有所長(zhǎng)，不能偏廢，應(yīng)采取雙主體并重體系。

　　(3)同我國的國情來看，建立雙主體并重的稅收體系，符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求：①對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控，要求通過流轉(zhuǎn)稅實(shí)現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策，分配政策，消費(fèi)政策。 ②市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要通過所得稅調(diào)節(jié)，實(shí)現(xiàn)公平，平等和按能負(fù)稅的分配原則。 ③我國現(xiàn)有生產(chǎn)力水平低，發(fā)展不平衡，就要求既講公平，雙講存在差異，這才更有利于發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用。

　　三。中國現(xiàn)行稅制的完善

　　(一)現(xiàn)行稅制存在的問題

　　1.交通運(yùn)輸，建筑安裝以及某些勞務(wù)服務(wù)業(yè)被排除在增值稅征收范圍之外，造成增值稅鏈條缺損，抵扣不準(zhǔn)確，稅負(fù)不公平等等問題，必須擴(kuò)大增值稅征收范圍，使工業(yè)、商業(yè)、服務(wù)業(yè)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)基本納入增值稅征收范圍。

　　2.所得稅在內(nèi)外資企業(yè)之間和不同經(jīng)濟(jì)區(qū)域之間差別過大，減免范圍過寬。

　　3.稅費(fèi)關(guān)系處理不當(dāng)，即造成了分配主體的混亂，也影響了投資環(huán)境，更易產(chǎn)生腐敗。

　　(二)完善措施

　　1.完善流轉(zhuǎn)稅制度

　　(1)擴(kuò)大增值稅征稅范圍(包括整個(gè)服務(wù)業(yè))

　　(2)完善游園稅立法工作

　　2.完善所得稅制度

　　(1)統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅

　　(2)改革個(gè)人所得稅： ①擴(kuò)大征稅范圍 ②完善計(jì)征方法

　　3.其他稅種的改革

　　(1)合并內(nèi)外資企業(yè)和單位兩套車船使用稅

　　(2)開征遺產(chǎn)贈(zèng)與稅

　　(3)增設(shè)證券交易稅

　　(4)建立新的土地使用稅，新的房產(chǎn)稅

　　(5)修訂《契稅條例》，擴(kuò)大征稅范圍，縮小減免稅優(yōu)惠

　　(6)修訂《耕地占用稅暫行條例》，擴(kuò)大征稅范圍，調(diào)整征收標(biāo)準(zhǔn)，縮減優(yōu)惠政策，完善征管辦法。

　　(三)完善后的我國新稅制體系 22個(gè)稅種

　　1.流轉(zhuǎn)稅制：增值稅，消費(fèi)稅，營業(yè)稅，關(guān)稅。

　　2.所得稅制：企業(yè)所得稅，個(gè)人所得稅，農(nóng)業(yè)稅。

　　3.資源稅制：資源稅，耕地占用稅，土地使用稅，土地增值稅。

　　4.財(cái)產(chǎn)稅制：房產(chǎn)稅，契稅，遺產(chǎn)稅，車船稅。

　　5.行為稅制：固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，印花稅，城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅，社會(huì)保險(xiǎn)稅，證券交易稅，屠宰稅，筵席稅。