8.4稅收原則

　　稅收原則是政府在稅制設(shè)計和實施方面所應(yīng)遵循的理論準則，也是評價稅制優(yōu)劣、考核稅務(wù)行政管理狀況的基本標準。

　　8.4.1稅收原則的發(fā)展

　　(1)自由資本主義時期

　　亞當(dāng)?斯密的稅收四原則：平等、確實、便利、節(jié)省(最少征收費用)。

　　(2)壟斷資本主義時期

　　瓦格納的稅收四項九點原則：財政政策(充足、彈性)、國民經(jīng)濟(稅源、稅種)、

　　社會正義(普遍、平等)、稅務(wù)行政(便利、節(jié)省、確實)

　　(3)現(xiàn)代資本主義時期

　　斯蒂格里茨的稅收五原則：效率、公平、管理、靈活、政治負責(zé)性。

　　書P172—17：財政收入原則(充分、彈性)、

　　經(jīng)濟發(fā)展原則、

　　公平原則、

　　稅務(wù)行政原則(遵從成本、征管成本)、

　　中性原則

　　8.4.1稅收的效率原則

　　稅收的效率原則就是指稅收制度應(yīng)以盡可能小的代價取得盡可能大的稅收收入。

　　1.超額負擔(dān)最小原則：盡量減少對經(jīng)濟的干擾，稅收最好能保持中性，所引起的超額負擔(dān)應(yīng)最小。

　　2. 征稅成本最小原則：稅務(wù)行政效率應(yīng)高，應(yīng)盡量節(jié)省征稅成本。

　　8.4.1稅收的公平原則

　　稅收的公平原則就是指稅收制度應(yīng)將稅收負擔(dān)公平合理地分攤到全社會成員身上。

　　1.受益原則：即要求按照納稅人從政府公共支出中獲得的利益程度來分配稅負�；蚋鶕�(jù)納稅人從公共產(chǎn)品所獲得的邊際效益大小來分擔(dān)稅負(政府支出成本)。

　　2.納稅能力原則：即根據(jù)納稅人支付能力(客觀測度標準有收入、消費和財產(chǎn))高低分擔(dān)稅負(政府支出成本)，能力強的多交，能力弱的少交。

　　稅收的超額負擔(dān)損失

　　稅收的超額負擔(dān)(excess burden)損失，亦稱為稅收的超重損失(deadweight loss)，或無謂損失，是稅收對市場經(jīng)濟效率造成的直接損失，是指稅收導(dǎo)致價格的扭曲，使社會資源配置和經(jīng)濟運行機制受到影響，導(dǎo)致了福利凈損失，它是一種超過了所征集的稅收收入的那部分福利損失。即稅收替代效應(yīng)對經(jīng)濟造成的福利損失，即使將所征收的稅款完全轉(zhuǎn)化為對納稅人的收益也不可能完全得到彌補的效率損失。

　　經(jīng)濟學(xué)家將稅收的超額負擔(dān)損失分為兩類，一是資源配置方面的超額損失，指稅收將資源從私人部門轉(zhuǎn)移到公共部門，使私人部門因征稅而導(dǎo)致的損失大于公共部門因征稅而增加的社會經(jīng)濟利益，即發(fā)生稅收在資源配置方面的超額損失。稅收資源配置方面超額損失的典型例子就是西方福利國家的高稅收、高福利導(dǎo)致了經(jīng)濟增長乏力，高稅收雖然提供了高福利，但它卻在更大程度上減少了私人經(jīng)濟的產(chǎn)出，最終沒法持久。二是經(jīng)濟運行方面的超額損失，指稅收扭曲了價格對納稅人的經(jīng)濟行為發(fā)生影響，干擾了私人正常的生產(chǎn)、消費和交換活動，使納稅人因繳納稅款蒙受的福利損失，超過了所征集的稅收收入的那部分福利受到損失，即發(fā)生稅收在經(jīng)濟運行方面的超額損失。稅收經(jīng)濟運行方面超額損失的典型例子就是18世紀英國政府開征的所謂“窗戶稅”，“窗戶稅”使納稅人因逃稅而將窗戶用磚砌死，結(jié)果納稅人減少了光線、通風(fēng)等的舒適感，政府因窗戶稅形同虛設(shè)而未從中獲得多少利益。窗戶稅使社會付出的代價(損失、犧牲)超過了政府實際得到的好處，明顯給社會帶來了超額損失。一般來講，稅收的超額負擔(dān)越大，給社會造成的消極影響越大，經(jīng)濟效率損失就越大。

　　所有稅收中能夠避免超重損失的只有兩類。一類是非經(jīng)濟稅基課稅，即與經(jīng)濟活動無關(guān)的，不會改變?nèi)藗兘?jīng)濟行為的課稅。如總額稅(lump-sum tax)，又稱一次性稅收，它就是一種非經(jīng)濟稅基課稅，不論納稅人者個人的收入、財富和對產(chǎn)品或服務(wù)的消費狀況如何，總額稅統(tǒng)一向所有公民開征，并讓每個人交相同數(shù)量。即總額稅不管納稅人的行為如何都必須支付的一個定量的稅款�？傤~稅的最典型例子就是人頭稅，它要求所有的成年人每年向政府當(dāng)局繳納同等數(shù)額的稅款。納稅人沒有任何可能去重組其經(jīng)濟事務(wù)來逃避或減少稅收負擔(dān)。另一類是“糾正性稅收”(corrective tax)，是指為了糾正市場失效如負外部效應(yīng)，從而增進資源有效配置而開征的環(huán)保稅、污染稅等，就不會產(chǎn)生超重損失。除了這兩類稅以外，所有對經(jīng)濟稅基的課稅都會產(chǎn)生超重損失，如商品稅、所得稅、資本稅、財產(chǎn)稅等，西方經(jīng)濟學(xué)家把這類稅稱為價格扭曲稅(如圖7—4所示)，它是指稅收在產(chǎn)品或服務(wù)的市場價格中打進了一個“楔子”，扭曲了價格，使銷售者所獲得的凈價格與購買者支付的總價格之間產(chǎn)生了一個正好等于“稅收”的差異缺口(亦稱為稅楔tax wedge)。與征稅前的情況相比，購買者因政府征稅而付出了更多的收入?yún)s得到了更少的產(chǎn)品，銷售者因政府征稅而減少了收入減少了產(chǎn)量，因此無論是銷售者還是購買者都遭受了福利損失。

　　根據(jù)稅收效率原則的要求，稅收的額外負擔(dān)應(yīng)盡可能少。但是在現(xiàn)實生活中，并不是超額負擔(dān)越小的稅，效率越高的稅，就一定是好稅，就一定會受到社會歡迎。如英國20世紀80年代末實施的一次性總額稅——“社區(qū)費”，雖然超額負擔(dān)為零，但由于不利于公平，就受到了英國社會民眾的普遍反對，最后不得不取消。另外，也不是所有具有超額負擔(dān)的稅收，就一定是壞稅，就一定不會受到社會歡迎。如起源于17世紀荷蘭的印花稅，雖然是對經(jīng)濟稅基課稅的價格扭曲稅，有一定的超額負擔(dān)，但它卻是公認的深受社會民眾歡迎的“良稅”。